劉偉

【摘 要】在2006年企業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，新增生物資產(chǎn)會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。對于這個(gè)新增的會計(jì)科目，很多會計(jì)不會使用，而對于實(shí)際工作遇到的問題，很多會計(jì)也不會處理。針對這種現(xiàn)象，筆者總結(jié)了一個(gè)比較典型的例子，和各位同行共同探討。希望大家可以得到啟發(fā)，類比處理實(shí)際工作中遇到的問題。

【關(guān)鍵詞】生物資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；實(shí)例；會計(jì)處理

2006年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，新增了生物資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容，而且示例報(bào)表上明確增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項(xiàng)目。什么是生物資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目應(yīng)該如何使用，很多人不太熟悉。本文將結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，利用一個(gè)完整的實(shí)例進(jìn)行探討。

一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用

作為一名主講會計(jì)的教師，我需要隨時(shí)更新自己的專業(yè)知識。保證學(xué)生所學(xué)到的知識都是最新的。2006年會計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，出現(xiàn)了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目，大家在學(xué)習(xí)介紹的時(shí)候就是提到增加了這個(gè)科目，并沒有進(jìn)行過多的注意，也沒有給學(xué)生進(jìn)行過多的解釋。直到有一天我的學(xué)生在工作中遇到一個(gè)真實(shí)的例子，我才發(fā)現(xiàn)這個(gè)科目極具代表性，需要在上課時(shí)給學(xué)生仔細(xì)講解。

學(xué)生畢業(yè)后有一部分學(xué)生進(jìn)入施工企業(yè)從事會計(jì)工作。為了節(jié)約成本，防止材料被盜，公司買了20條狗。買狗是從正規(guī)公司買的，付錢并且收到發(fā)票。需要進(jìn)行會計(jì)處理，但是大家不知道如何入賬。有的會計(jì)認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)科目，有的認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。根據(jù)新準(zhǔn)則，這里的入賬科目應(yīng)該是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。因?yàn)樗械臈l件都滿足生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的要求。遇到這個(gè)實(shí)際問題以后，才發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目在實(shí)際工作中很具有代表性。比如，牛奶企業(yè)的奶牛，養(yǎng)雞企業(yè)的母雞，旅游公司用來供人騎的牲畜，其實(shí)都是為了生產(chǎn)經(jīng)營所持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。當(dāng)然，如果養(yǎng)殖企業(yè)飼養(yǎng)的牛、雞、鴨是為了吃肉嗎，這種生物資產(chǎn)應(yīng)該被稱為消耗性生物資產(chǎn)。從這些例子可以看出，生物資產(chǎn)在實(shí)際工作中會經(jīng)常遇到。

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)問題處理

上述施工企業(yè)買狗的例子在解決了如何入賬以后，還有后續(xù)處理，還有后續(xù)問題需要解決。狗是需要吃東西的，20條狗吃的狗糧也是一筆不小的開支，需要進(jìn)行會計(jì)處理。狗糧應(yīng)該如何入賬，應(yīng)該在哪個(gè)會計(jì)科目核算？我把這個(gè)問題拿到了課堂，讓學(xué)生進(jìn)行討論。有幾個(gè)比較有代表性的結(jié)果：部分同學(xué)認(rèn)為狗糧支出金額不大，可以直接計(jì)入管理費(fèi)用。另一部分同學(xué)反對計(jì)入管理費(fèi)用，給出了一個(gè)讓人出乎意料的答案，他們認(rèn)為狗糧支出應(yīng)該計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，理由是買狗可以少雇幾個(gè)保安，這無疑減少了支付職工薪酬的支出。從某種意義來講這種想法具有一定的道理。但是肯定不可能計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目，因?yàn)閼?yīng)付職工薪酬科目應(yīng)該是人使用的科目。最后大家一致覺得狗吃東西和機(jī)器耗油以及電機(jī)耗電是一個(gè)道理，所以在燃料及動(dòng)力下里面核算狗糧的成本比較合適。這個(gè)問題算是解決了。

接上述問題，和學(xué)生繼續(xù)討論了一個(gè)假設(shè)性的問題。如果狗咬了人，單位無疑需要支付醫(yī)療費(fèi)用。發(fā)生該項(xiàng)支出時(shí)應(yīng)該如何做賬呢。同樣有不同的答案。一部分同學(xué)認(rèn)為這個(gè)金額很小，如果發(fā)生了，在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入公司管理費(fèi)用；另一部分同學(xué)的答案相對更合理，他們認(rèn)為養(yǎng)狗的目的是看工地，減少損失，所以狗咬人是意外，屬于非日?；顒?dòng)，如果發(fā)生了，這項(xiàng)支出應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外支出；還有一部分同學(xué)給出了理論層次相對較高的答案。該部分同學(xué)認(rèn)為狗是看工地的沒有錯(cuò)，但是狗多的時(shí)候咬人在某種意義上就變成了一種必然。所以這種情況特別像或有事項(xiàng)中規(guī)定的產(chǎn)品保修。產(chǎn)品銷售出去如果公司承諾在一定時(shí)間之內(nèi)提供保修服務(wù)，可以斷定一定會發(fā)生保修費(fèi)用，但是究竟有多少產(chǎn)品會出現(xiàn)質(zhì)量問題發(fā)生保修費(fèi)，以及什么時(shí)間發(fā)生多少保修費(fèi)都是不確定的。狗咬人如果是一種必然，而公司必須承擔(dān)醫(yī)療費(fèi)就像產(chǎn)品保修，什么時(shí)候咬人，咬人之后需要支付多少醫(yī)療費(fèi)用，這些都不確定。所以應(yīng)該按照或有事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理。這種想法無疑具有創(chuàng)意性，筆者也同意這種處理方式，如果有以前的經(jīng)驗(yàn)，可以根據(jù)或有事項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在符合條件的情況下確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。這種處理方式在理論上更合理。如果公司比較大，這種支出較多，可能實(shí)用性更強(qiáng)些。但是，對于一般的小一些的公司，筆者認(rèn)為狗如果咬人發(fā)生的支出可以直接計(jì)入營業(yè)外支出。畢竟不經(jīng)常發(fā)生，而且會計(jì)處理也比較簡單。

當(dāng)然，對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，需要根據(jù)情況考慮凈殘值，計(jì)提累計(jì)折舊，這和固定資產(chǎn)的處理基本是一致的。只不過是在處理的時(shí)候需要根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行。這里不再贅述。

本例是以狗為例，如果金額較小，直接作為管理費(fèi)用入賬也沒有什么問題。好像討論這個(gè)問題的意義不是很大，但是實(shí)際工作中可能有非常值錢的生物資產(chǎn)，這時(shí)討論生物資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量就變得很有意義了。

本文主要是通過實(shí)例分析對學(xué)生討論的觀點(diǎn)進(jìn)行了整理，看懂本例并不是目的，如果能在本例討論的基礎(chǔ)上得到啟發(fā)，可以類比處理實(shí)際工作中遇到的生物資產(chǎn)的具體問題，就達(dá)到了本文的目的。

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