楊猛

摘 要：會(huì)計(jì)等式表示的是在會(huì)計(jì)核算及分錄中不同會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量之間的函數(shù)關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則是影響會(huì)計(jì)等式各要素變化的基本因素。文章探討經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)不同會(huì)計(jì)等式的影響，以有助于相關(guān)人員能夠準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)等式之間的平衡關(guān)系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-107-02

會(huì)計(jì)六要素，也即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)是會(huì)計(jì)等式的構(gòu)成要素，且彼此之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指一切能引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化的價(jià)值交換活動(dòng)，但在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，不論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素造成怎樣的增減變化，其最終結(jié)果都會(huì)滿足基本會(huì)計(jì)等式，也即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

一、目前對(duì)兩者關(guān)系認(rèn)識(shí)的不足之處

在我國(guó)目前會(huì)計(jì)學(xué)的研究中，雖然對(duì)兩者之間關(guān)系的論述頗多，但其仍存在一些不同之處，具體表現(xiàn)如下：

1.論述的不完整性。這一問(wèn)題可以從兩個(gè)方面具體來(lái)說(shuō)：一是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量特征上來(lái)說(shuō)，具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)量上，其表達(dá)的是一個(gè)無(wú)窮值，這就意味著若將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響思考停留在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，因?yàn)槠錈o(wú)窮值的特征，不僅無(wú)法準(zhǔn)確把握，亦無(wú)法得出相應(yīng)的結(jié)論。二是從會(huì)計(jì)等式的運(yùn)動(dòng)態(tài)勢(shì)來(lái)看，其在較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)往中是動(dòng)態(tài)化的，這就意味著若在會(huì)計(jì)等式的論證過(guò)程中，僅從某一角度對(duì)會(huì)計(jì)等式進(jìn)行論證，雖然其在本質(zhì)上是滿足：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)等式的平衡性，但其在形式表達(dá)上是不完整的，如僅從簡(jiǎn)單的靜態(tài)會(huì)計(jì)等式或者是一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響進(jìn)行分析論證，由于其在論述的過(guò)程中，并沒(méi)有將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)收入和費(fèi)用兩因素造成的影響考慮在內(nèi)，就很容易造成論述在直觀上的不完整性。

2.不能滿足所有相關(guān)人員的需求。這主要是從該理論研究對(duì)于不同層級(jí)學(xué)習(xí)者的滿足需求出發(fā)，如對(duì)于本科專(zhuān)業(yè)學(xué)生來(lái)講，若在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的分析上僅從簡(jiǎn)單或者是一般靜態(tài)的等式角度出發(fā)，可能就無(wú)法滿足其對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論更深一層的探求；而對(duì)于專(zhuān)科學(xué)生來(lái)說(shuō)，若從動(dòng)態(tài)不等式的角度對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行研究分析，可能對(duì)于其來(lái)說(shuō)就會(huì)顯得比較復(fù)雜。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)不同會(huì)計(jì)等式的影響

基于以上所述在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的研究分析中所存在的問(wèn)題及難題，筆者分別從三個(gè)不同角度的會(huì)計(jì)等式就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)其產(chǎn)生的影響進(jìn)行探究，既能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的全面性，又能滿足不同層次學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)要求，具體表現(xiàn)如下：

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響。簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式表示為“資產(chǎn)=權(quán)益”。從該角度就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響進(jìn)行分析，無(wú)論在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中有多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但只要這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的存在是合理的，且不違反經(jīng)濟(jì)規(guī)律的，其所引起的會(huì)計(jì)等式變化可以概括為以下四種，但這四種變化最終依舊是保持平衡：一是資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加；二是兩者同時(shí)等額減少；三是在權(quán)益保持不變的情況下，資產(chǎn)等額一增一減；四是在資產(chǎn)保持不變的情況下，權(quán)益等額一增一減。

該等式是會(huì)計(jì)等式的基本分析方法，其它多因素的會(huì)計(jì)等式都是在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展而來(lái)的，因此，無(wú)論對(duì)于初級(jí)學(xué)習(xí)者還是高級(jí)學(xué)習(xí)者來(lái)講，該等式的掌握都是推理和學(xué)習(xí)其它多因素會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)和前提。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響。一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，該會(huì)計(jì)等式是所有會(huì)計(jì)等式中最常用的會(huì)計(jì)等式。但在該等式的前提下，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無(wú)論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響最終可以歸結(jié)為以下四個(gè)方面，但都保持會(huì)計(jì)等式的平衡：一是資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)等額增加；二是資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)等額減少；三是負(fù)債和所有者權(quán)益保持不變，資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行等額的一增一減；四是資產(chǎn)保持不變，負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行等額的一增一減。

綜上所述可知，一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式之間最大的差異在于，簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的“權(quán)益”被分為兩部分，演變?yōu)橐话沆o態(tài)會(huì)計(jì)等式中的“負(fù)債+所有者權(quán)益”，因此，兩種會(huì)計(jì)等式在本質(zhì)上是一致的。

因?yàn)樵摃?huì)計(jì)等式與簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式相比，較為復(fù)雜，因此為對(duì)其進(jìn)行全面解讀，筆者就以某公司在2007年7月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

從上表可以看出，該公司7月份的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素符合：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

若在7月份，該公司發(fā)生如下四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則其對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響表現(xiàn)為：

（1）該公司受到某外企公司的資本投入70000元，并存入銀行成為銀行存款。

分析：在該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)方—銀行存款增加70000元；同時(shí)，負(fù)債及所有者權(quán)益方—實(shí)收資本增加70000元，此時(shí)會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)方總額為804000，負(fù)債及所有者權(quán)益方的總額為804000。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的會(huì)計(jì)等式兩邊發(fā)生了等額同增的變化，會(huì)計(jì)等式保持平衡不變。

（2）以銀行存款償還短期借款10000元。

分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方銀行存款減少10000元；同時(shí)，負(fù)債及所有者權(quán)益方的短期借款減少10000元，此時(shí)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方的總額為724000元，負(fù)債及所有者權(quán)益方的總額為724000元。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)往造成的會(huì)計(jì)等式兩邊的總額發(fā)生了等額同減的變化，會(huì)計(jì)等式保持平衡不變。

（3）從銀行存款中提取現(xiàn)金10000元。

分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)方的銀行存款減少10000元，而庫(kù)存現(xiàn)金增加了10000元，此時(shí)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方的總額保持不變，仍為734000元；會(huì)計(jì)等式負(fù)債及所有者權(quán)益方因?yàn)闆](méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，其總額亦保持不變，為734000元。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成了會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方內(nèi)部等額一增一減，負(fù)債及所著者權(quán)益保持不變，會(huì)計(jì)等式保持平衡不變。

（4）從銀行進(jìn)行短期借款100000元，用于歸還所欠的材料款100000元。

分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)方?jīng)]有發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，其總額保持不變?yōu)?34000元；會(huì)計(jì)等式的負(fù)債及所有者權(quán)益方的短期借款增加100000元，應(yīng)付賬款減少100000元，此時(shí)的負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生一增一減等額變化，總額仍保持不變?yōu)?34000元，此時(shí)的會(huì)計(jì)等式保持平衡不變。

綜上所述可知，就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響來(lái)講，無(wú)論等式兩端發(fā)生何種變化，但最終結(jié)果仍是保持會(huì)計(jì)等式的平衡性，這也是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)。

3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)或虧損（收入一費(fèi)用）”。與靜態(tài)會(huì)計(jì)等式相比，其最大的特點(diǎn)在于其將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生的收入和費(fèi)用作為一個(gè)單獨(dú)的要素列舉出來(lái)，而不是將其包含在所有者權(quán)益內(nèi)。這樣一來(lái)，有利于全面了解本期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各會(huì)計(jì)要素變化的詳細(xì)情況。因?yàn)樵谠摃?huì)計(jì)等式中涉及到四種會(huì)計(jì)要素，因此，在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響時(shí)，可以分為四大類(lèi)，包含十六小類(lèi)，具體表現(xiàn)如下：

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及到會(huì)計(jì)等式的左邊，也即資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生等額的增減變化，會(huì)計(jì)等式的右端各項(xiàng)因素不變，如銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金之間的同額增減變化等。

（2）當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及到會(huì)計(jì)等式的右端，左端資產(chǎn)不變，則可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式右端造成的影響分為九小類(lèi)：一是負(fù)債等額增減，所有者權(quán)益和利潤(rùn)因素不變，如和銀行之間發(fā)生短期借款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，償還應(yīng)付賬款；二是所有者權(quán)益的等額增減，負(fù)債和利潤(rùn)因素不變，例如將部分資本公積金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本等；三是利潤(rùn)項(xiàng)目等額增減，如將本年度實(shí)現(xiàn)的部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn)等；四是利潤(rùn)因素不變，負(fù)債和所有者權(quán)益等額增減，如股權(quán)轉(zhuǎn)債券；五是所有者權(quán)益保持不變，利潤(rùn)和負(fù)債之間等額增減，如已售出的產(chǎn)品在收取貨款的前提下，發(fā)生退貨現(xiàn)象，而之前所收到的貨款并沒(méi)有及時(shí)退回，在該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，就造成了負(fù)債增加以及利潤(rùn)的等額減少；六是利潤(rùn)因素保持不變，負(fù)債減少，所有者權(quán)益等額增加，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為債券轉(zhuǎn)股權(quán)；七是在所有者權(quán)益不變的情況下，負(fù)債減少，利潤(rùn)增加，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的部分收入沖減應(yīng)付賬款；八是在負(fù)債不變的前提下，所有者權(quán)益增加，利潤(rùn)減少，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有從本期所實(shí)現(xiàn)的總利潤(rùn)中提取部分作為資本公積金；九是在負(fù)債不變的前提下，所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)增加，其代表性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損時(shí)，用盈余公積金來(lái)彌補(bǔ)虧損。

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成會(huì)計(jì)等式兩端同時(shí)等額增加，主要包括以下三個(gè)類(lèi)型：一是在利潤(rùn)因素不變的前提下，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，如在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中資產(chǎn)方的庫(kù)存現(xiàn)金增加一定的數(shù)額，負(fù)債方的短期借款等額增加；二是在利潤(rùn)要素不變的情況下，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加，如所有者權(quán)益人向企業(yè)追加投資；三是在負(fù)債因素不變的前提下，資產(chǎn)和利潤(rùn)同時(shí)增加，如收回已銷(xiāo)售的貨品款等都是此類(lèi)典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的代表。

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成會(huì)計(jì)等式兩端同時(shí)等額減少，主要可以分為以下三小類(lèi)：一是在利潤(rùn)要素不變的前提下，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少，如利用會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方的銀行存款去償還負(fù)債方的短期借款；二是在利潤(rùn)要素不變的前提下，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，如所有者權(quán)益人收回對(duì)企業(yè)的部分投資額等，是導(dǎo)致該等式變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的代表；三是在所有者權(quán)益不變的前提下，資產(chǎn)和利潤(rùn)等額減少，如在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，用庫(kù)存現(xiàn)金支付日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的偶然性罰款等。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述可知，在探究分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響時(shí)，要從不同的角度，就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)不同層次的會(huì)計(jì)等式進(jìn)行全面、詳細(xì)、透徹的分析，但要注意的是，在探究分析中，要保證會(huì)計(jì)等式的平衡性。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的兩端沒(méi)有保持平衡，就意味著在會(huì)計(jì)計(jì)算中出現(xiàn)了問(wèn)題，要注意檢查，以保證借貸記賬的準(zhǔn)確性以及會(huì)計(jì)等式的平衡，為企業(yè)提供正確的財(cái)務(wù)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 張玉紅，王杰志.淺談?dòng)绊憰?huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型[J].會(huì)計(jì)之友，2006，（01）

（作者單位：山東工程技師學(xué)院 山東聊城 252000）（責(zé)編：玉山）