晏潔

【摘 要】國務院常務會議決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將現(xiàn)征收營業(yè)稅范圍的應稅對象轉(zhuǎn)向征收增值稅。隨即上海作為首個試點城市同時對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行營業(yè)稅改增值稅。試點城市和行業(yè)的平穩(wěn)過渡給其他行業(yè)樹立了典范。建筑業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，進行“營改增”指日可待，除了需要政府政策的落實，還需要企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型，不僅要協(xié)調(diào)中央和地方的分配制度，還要穩(wěn)定稅收中出現(xiàn)的波動。我國在“十二五”規(guī)劃中，曾提出到2015年末完成營業(yè)稅制的改革，營業(yè)稅制改革在我國分為三步走，其中建筑業(yè)的改革被列入第三步中，這充分說明了建筑業(yè)稅制改革的復雜性與難度，建筑業(yè)的營改增已經(jīng)慢慢開始啟動，從預期改革結果看，建筑業(yè)營改增預期將會達到國家結構性減稅的目的。建筑業(yè)的營改增成功會進一步完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復征稅問題。本文重點分析了營改增對建筑業(yè)改革的重要意義，建筑業(yè)“營改增”不僅可以減少企業(yè)重復納稅，還可以有助于企業(yè)更新設備。同時針對營改增存在的問題進行研究，最終提出解決問題的對策。

【關鍵詞】營改增；企業(yè)稅負；建筑業(yè)；對策

一、引言

增值稅制度最早實施是在20世紀50年代，由法國率先付諸實踐，取得較好的效果，隨即在各個國家中推行使用。增值稅的核心就是僅以增加值部分作為征稅對象，銷項稅額可以相應抵扣符合規(guī)定的進項稅額，避免重復征稅。對比國際形勢，我國是在1994年將增值稅制度引入同時征稅對象界定為貨物的銷售、加工修理修配等。在增值稅稅制下實行“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，而營業(yè)稅制下則是“道道征收、全額征稅”，對比看出在增值稅制下，其稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。自2012年1月1日起，我國開始在上海、北京等11省市實行了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點工作，幾個試點城市已經(jīng)較為成功的轉(zhuǎn)型。2015年將推動建筑行業(yè)的營改增，隨著建筑業(yè)“營改增”工作的全面啟動，更進一步完善了增值稅鏈條。

二、建筑業(yè)實施“營改增”的重要意義

1.建筑業(yè)“營改增”可以減少企業(yè)重復納稅

目前在我國，增值稅的覆蓋面較窄，營業(yè)稅覆蓋程度要寬且重復性征收現(xiàn)象嚴重，比如銷售自建不動產(chǎn)中，需要按照“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)”和“建筑業(yè)”兩個營業(yè)稅稅目進行征稅。按照房屋銷售價格全額征稅，同時不能抵扣同一征稅對象按照建筑業(yè)征收的營業(yè)稅。同理按照建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅中，不能抵扣建筑房屋時配套提供的建筑材料、零星備件等消耗品，在其商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)征收率增值稅，又對建筑安裝環(huán)節(jié)征收了營業(yè)稅，重復納稅現(xiàn)象明顯。增值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進項稅抵扣環(huán)節(jié)，很大程度上影響了增值稅作用的發(fā)揮。

2.建筑業(yè)“營改增”有助于企業(yè)更新設備

對于建筑行業(yè)機械類設備購置費、使用費是一項重大支出，對于大型機械如吊裝車、攪拌車等設備設施的取得的主要來源為：第一，公司購買；第二，現(xiàn)場租賃。對于自行購買的專業(yè)從事建筑施工設備，在營業(yè)稅制下對于施工用專業(yè)車輛、設備索取的增值稅進項稅不能抵扣，無形增大企業(yè)成本，從節(jié)約成本考慮，會延長車輛的使用年限。但如果能抵扣相關進項稅，企業(yè)可能加快設備更新，從而提高施工進度，減低由于工程延誤帶來的不確定風險。對于現(xiàn)場租賃的設備，其租賃成本中僅為車輛的使用費，使用費的定價標準之一則為車輛新舊程度，對于車輛加油費、保養(yǎng)費、過路過橋費等均不在其租賃成本中，這樣核算下來越是新舊率高的，成本越大。企業(yè)為了節(jié)約支出怎會選擇成本略低的設備，這勢必對工程進度產(chǎn)生一定的影響。 實施營改增后，大多數(shù)企業(yè)對于所取得的進項稅發(fā)票可以進行抵扣，稅收優(yōu)惠空間變大，企業(yè)會由一部分租賃轉(zhuǎn)為購買，促進企業(yè)減低成本。

三、“營改增”對建筑業(yè)改革產(chǎn)生的主要問題

1.建筑業(yè)營業(yè)稅重復征稅現(xiàn)象突出

重復征稅顧名思義是只對同一征稅主體進行兩次或兩次以上征稅行為。施工企業(yè)按照工程結算收入的3%繳納營業(yè)稅，但是在實際施工過程中也承擔了購買設備、輔材；支付車輛加油費、維修費；房屋水電等增值貨物的進項稅，且沒有渠道進行抵扣。改為增值稅制后名義稅率為11%，但是如上述采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅是可以進行層層抵扣，進而達到減免稅負的效果。對于營業(yè)稅特別是建筑業(yè)施工企業(yè)，很多項目需要分包完成，重復征稅不僅在于非應稅對象的不同稅種的征收，還有一大部分是在分包環(huán)節(jié)的重復征收，當前建筑分包現(xiàn)象極為嚴重，常見的有內(nèi)部分包和外部分包。內(nèi)部分包多指由集團牽頭承攬項目后分包給子公司或者子公司經(jīng)過集團授權，以集團名義參與公開招標項目最終以集團名義中標。外部分包即為將已中標工程項目對外轉(zhuǎn)包，企業(yè)實際繳納稅款為總包方中標合同總金額減去分包商（僅限第一分包）繳納的稅款，如果同一項目經(jīng)過二次或者三次分包所繳納的稅款是不能抵減總包方的稅款。營改增調(diào)整后，通過調(diào)增業(yè)務流程，可以減少總包方重復征稅問題。

2.建筑行業(yè)征稅對象混亂

在建筑業(yè)中，經(jīng)常有征稅對象交叉內(nèi)容，多為混合銷售行為；混合銷售行為既涉及增值稅應稅行為又涉及營業(yè)稅應稅行為，盡管有關條文已經(jīng)明確規(guī)定了混合銷售行為的納稅方法，但實際稅收征管過程中，由于征管方式不同，會引起兩個稅務征管系統(tǒng)的征管混亂，不利于征管權利的清晰和稅收征管成本的降低。

增值稅應稅行為有三種：一是銷售貨物；二是提供應稅勞務；三是進口貨物。營業(yè)稅的應稅行為有兩種，一是提供應稅勞務；二是非勞務類應稅行為。對于上述應稅行為，常見的是二者混合征收，不能清除界定征稅對象，從而導致存在稅收隱患，在稅務稽查過程中，對不能準確判斷應稅行為的，將從高從嚴征稅。

四、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響

1.正面影響

（1）降低稅負

通過試點企業(yè)近幾年的實施證明，營改增在一定程度上是避免企業(yè)重復征稅，從而達到降低稅負的目標。endprint