朱夏青

摘要：分析了我國(guó)醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀，討論了構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的方法。建立業(yè)務(wù)科室、職能歸口部門(mén)、醫(yī)院三級(jí)預(yù)算層級(jí)，通過(guò)財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析與考核，為醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；財(cái)務(wù)一體化；執(zhí)行控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）17013701

0引言

醫(yī)院預(yù)算不僅是滿(mǎn)足財(cái)政部門(mén)預(yù)算要求的產(chǎn)物，更是醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要手段。2012年，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》正式開(kāi)始實(shí)施，新制度要求醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度，對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理提出了更高的要求。醫(yī)院全面預(yù)算管理是集事前編制、事中控制、事后評(píng)價(jià)于一體的管理戰(zhàn)略機(jī)制。全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠幫助管理者量化與分解管理目標(biāo)，更好地掌握醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，也為成本控制與績(jī)效考核提供參考，使醫(yī)院往精細(xì)化管理方向發(fā)展。

1醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.1預(yù)算工作不受重視，預(yù)算小組設(shè)置不合理

醫(yī)院管理層往往對(duì)預(yù)算管理不夠重視，預(yù)算只停留在年初編制收支預(yù)算，年底與財(cái)務(wù)決算進(jìn)行比較的階段，缺乏預(yù)算的審批、監(jiān)督。另外，預(yù)算工作也常是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行大部分工作，沒(méi)有完善的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)小組，使預(yù)算脫離各職能部門(mén)和臨床科室，預(yù)算調(diào)整的隨意性大。

1.2預(yù)算編制方法落后，執(zhí)行控制不到位

有的醫(yī)院只是利用EXCEL軟件進(jìn)行預(yù)算編制，編制執(zhí)行過(guò)程缺少管控，或者進(jìn)行半手工登記式地進(jìn)行部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管控，數(shù)據(jù)可靠性差。有的醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)獨(dú)立的預(yù)算管理軟件，并與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，這種方法融合性差，功能有限。

1.3預(yù)算內(nèi)容過(guò)于單一，預(yù)算層級(jí)不足

預(yù)算內(nèi)容通常僅局限于收入和支出的金額指標(biāo)，沒(méi)有住院人數(shù)、門(mén)急診量、出院人數(shù)等數(shù)量指標(biāo)。預(yù)算層級(jí)也大多只停留在院級(jí)收支預(yù)算上，沒(méi)有深入分解到醫(yī)院各級(jí)部門(mén)和科室。且過(guò)度重視支出預(yù)算，對(duì)收入預(yù)算不夠重視。

2全面預(yù)算管理的層級(jí)與項(xiàng)目設(shè)定

為實(shí)現(xiàn)預(yù)算的全面性，將醫(yī)院預(yù)算分為三個(gè)預(yù)算層級(jí)，即業(yè)務(wù)科室預(yù)算、職能歸口部門(mén)預(yù)算、醫(yī)院總體預(yù)算。部分預(yù)算層級(jí)與對(duì)應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目如表1所示。

2.1業(yè)務(wù)科室預(yù)算

業(yè)務(wù)科室預(yù)算是最末級(jí)預(yù)算，也是預(yù)算的基礎(chǔ)。

各業(yè)務(wù)科室是真正的創(chuàng)收者與資源消耗者，業(yè)務(wù)科室

表1部分預(yù)算層級(jí)與預(yù)算項(xiàng)目對(duì)應(yīng)表

職能歸口部門(mén)業(yè)務(wù)科室（與成本核算科室相同）業(yè)務(wù)科室預(yù)算項(xiàng)目職能歸口部門(mén)預(yù)算項(xiàng)目

人事部全院各科室人員變動(dòng)情況人員經(jīng)費(fèi)

醫(yī)教部全院各科室本科室門(mén)急診量、醫(yī)療收入等培訓(xùn)費(fèi)等

后勤部全院各科室物資領(lǐng)用類(lèi)支出、洗滌費(fèi)等水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、保安服務(wù)費(fèi)等

臨床醫(yī)學(xué)工程部全院各科室衛(wèi)生材料費(fèi)、醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)量等設(shè)備維修維護(hù)費(fèi)等

醫(yī)院辦公室全院各科室業(yè)務(wù)招待費(fèi)等交通費(fèi)、電話費(fèi)等

……………………

的設(shè)置與成本核算中的科室設(shè)置相同，以便數(shù)據(jù)的取數(shù)與共享。業(yè)務(wù)科室預(yù)算項(xiàng)目主要為業(yè)務(wù)科室直接可控，權(quán)責(zé)明確的項(xiàng)目，主要分為：（1）收入及門(mén)急診人次等相關(guān)指標(biāo)；（2）人員變動(dòng)情況；（3）固定資產(chǎn)采購(gòu)量；（4）物資消耗量及百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料等相關(guān)指標(biāo)；（5）藥品費(fèi)；（6）維修維護(hù)費(fèi)；（7）差旅費(fèi)等其他個(gè)人報(bào)銷(xiāo)類(lèi)支出。行政后勤類(lèi)科室可以忽略收入類(lèi)等項(xiàng)目。

對(duì)成本核算中需全院分?jǐn)偟捻?xiàng)目，如水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等，由于無(wú)法準(zhǔn)確測(cè)量各科室部門(mén)實(shí)際消耗量，可由相關(guān)行政職能部門(mén)管理。由于業(yè)務(wù)科室往往不了解各類(lèi)人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算可由人事部編制，業(yè)務(wù)科室只需提供人員變動(dòng)情況即可。

2.2職能歸口部門(mén)預(yù)算

職能歸口部門(mén)預(yù)算主要是將醫(yī)院所有收支項(xiàng)目都?xì)w口到相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)。相關(guān)職能部門(mén)主要有醫(yī)院辦公室、人事部、財(cái)務(wù)部、信息部、后勤部、臨床醫(yī)學(xué)工程部、醫(yī)教部、醫(yī)事部等。其主要職能是負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)科室預(yù)算項(xiàng)目的匯總、審核、控制，預(yù)算編制除業(yè)務(wù)科室預(yù)算項(xiàng)目之外的全院性費(fèi)用及人員經(jīng)費(fèi)等。

2.3醫(yī)院總體預(yù)算

醫(yī)院總體預(yù)算也是最上一級(jí)的預(yù)算，它是科室部門(mén)預(yù)算和職能歸口預(yù)算的匯總，與醫(yī)院財(cái)務(wù)核算目標(biāo)一致，包括收支預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，現(xiàn)金流量預(yù)算、業(yè)務(wù)量預(yù)算等。醫(yī)院總體預(yù)算主要由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。

3預(yù)算的執(zhí)行控制過(guò)程

預(yù)算的執(zhí)行控制主要依托完善的財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)完成。財(cái)務(wù)一體化即實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系

統(tǒng)、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人力資源管理

系統(tǒng)等的資源共享，形成統(tǒng)一的信息平臺(tái)，從而建立以預(yù)算為起點(diǎn)的貫穿醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理流程（見(jiàn)圖1）。

圖1財(cái)務(wù)一體化中的預(yù)算管理流程

3.1預(yù)算數(shù)的編制與錄入

通過(guò)預(yù)算管理系統(tǒng)中預(yù)算數(shù)上報(bào)功能，各業(yè)務(wù)科室上報(bào)與自己科室相關(guān)的資金預(yù)算數(shù)、工作量預(yù)算數(shù)或指標(biāo)預(yù)算數(shù)，如眼科需上報(bào)眼科的門(mén)急診人次、醫(yī)療收入、差旅費(fèi)等。各職能歸口部門(mén)負(fù)責(zé)編制全院性的費(fèi)用和人員經(jīng)費(fèi)等預(yù)算，并匯總業(yè)務(wù)科室相關(guān)預(yù)算，如后勤部要統(tǒng)計(jì)各業(yè)務(wù)科室上報(bào)的辦公用品等預(yù)算支出，并預(yù)算編制水費(fèi)等全院性支出。

預(yù)算上報(bào)功能中的業(yè)務(wù)科室預(yù)算項(xiàng)目在會(huì)計(jì)科目分類(lèi)的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)，且每項(xiàng)預(yù)算都附以預(yù)算說(shuō)明，使各科室部門(mén)能較為容易地作界定與區(qū)分，以便日常工作中進(jìn)行預(yù)算上報(bào)與執(zhí)行。上報(bào)的預(yù)算數(shù)經(jīng)過(guò)審核定稿后，作為預(yù)算期初數(shù)保留在預(yù)算管理系統(tǒng)中，并與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等進(jìn)行共享。

3.2預(yù)算的控制與核銷(xiāo)

物資領(lǐng)用類(lèi)支出可以通過(guò)物資管理系統(tǒng)的預(yù)算數(shù)進(jìn)行初步控制。一旦某科室領(lǐng)用材料超出預(yù)算，必須進(jìn)入預(yù)算追加程序，否則系統(tǒng)無(wú)法通過(guò)領(lǐng)用申請(qǐng)。人員經(jīng)費(fèi)類(lèi)可以通過(guò)人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行初步控制。人員經(jīng)費(fèi)超過(guò)預(yù)算，系統(tǒng)會(huì)提示，但可以進(jìn)行后續(xù)支出。個(gè)人報(bào)銷(xiāo)類(lèi)、全院性費(fèi)用等支出可以通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的預(yù)算數(shù)直接控制。

無(wú)論是哪個(gè)系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，都可以共享到預(yù)算管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)則擁有與預(yù)算上報(bào)項(xiàng)目相同的預(yù)算控制項(xiàng)目。物資管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)中產(chǎn)生的支出按月自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，并根據(jù)系統(tǒng)設(shè)置好的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將各筆支出對(duì)應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目，自動(dòng)核銷(xiāo)。其他手工錄入的會(huì)計(jì)憑證，則需會(huì)計(jì)人員手工判斷其預(yù)算項(xiàng)目，同時(shí)該數(shù)據(jù)傳輸?shù)筋A(yù)算管理系統(tǒng)中，對(duì)預(yù)算數(shù)進(jìn)行核銷(xiāo)。同時(shí)，門(mén)急診人次等工作量指標(biāo)由醫(yī)院信息管理等系統(tǒng)直接傳輸?shù)筋A(yù)算管理系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)的核銷(xiāo)，從而產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行數(shù)。

3.3預(yù)算報(bào)表與管理數(shù)據(jù)的生成

由于醫(yī)院每筆收支及設(shè)定的工作量指標(biāo)都會(huì)傳輸?shù)筋A(yù)算管理系統(tǒng)中進(jìn)行核銷(xiāo)，從而產(chǎn)生準(zhǔn)確且實(shí)時(shí)的預(yù)算執(zhí)行數(shù)和預(yù)算可用余額等數(shù)據(jù)。同時(shí)，還能按不同科室、不同預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)匯總，例如可查詢(xún)某一科室某一預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行情況。數(shù)據(jù)多樣化且可取性強(qiáng)，便于科室負(fù)責(zé)人與醫(yī)院管理者掌握和控制預(yù)算執(zhí)行情況，做出相應(yīng)的決策，利于預(yù)算目標(biāo)的完成。

參考文獻(xiàn)

[1]池文瑛，周珠芳，胡靜.醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2012，（1）.

[2]李萍.全面預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)中的實(shí)現(xiàn)[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2014，（2）.

[3]楊莉，王小紅.陜西省公立醫(yī)院預(yù)算管理創(chuàng)新性研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2013，（2）.

[4]韓斌斌.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中公立醫(yī)院預(yù)算管理的優(yōu)化分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011，（12）.

[5]楊方其.公立醫(yī)院全面預(yù)算管理應(yīng)用研究[D].北京：北京中醫(yī)藥大學(xué)，2008.