趙建坡

〔河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計系，河南 鄭州450044〕

2014 年，財政部出臺的《全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確指出: 力爭通過5 －10 年的努力，使我國管理會計接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須抓住機(jī)遇、審時度勢、順勢而為，不斷提高對大數(shù)據(jù)技術(shù)的認(rèn)識和理解，勇敢面對大數(shù)據(jù)技術(shù)對管理會計工作帶來的挑戰(zhàn)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)造的機(jī)遇，更有效地實現(xiàn)管理會計的職能，發(fā)揮其為企業(yè)管理服務(wù)的作用。

一、大數(shù)據(jù)時代對發(fā)揮管理會計職能的支撐作用

管理會計的職能主要是對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測，在預(yù)測的基礎(chǔ)上選擇行動方案，即決策。制定預(yù)算，預(yù)算既是決策方案的具體化，又是控制和考核的直接依據(jù)。為了確保企業(yè)的各項經(jīng)營活動達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，必須對企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制。還要對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價，即業(yè)績的考核與評價。大數(shù)據(jù)時代更有利于發(fā)揮管理會計的職能，為管理會計職能的實現(xiàn)提供了更多的可能。

1．大數(shù)據(jù)時代有利于企業(yè)做好科學(xué)的預(yù)測

管理會計的一項重要職能是做好企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)測，而大數(shù)據(jù)正是以預(yù)測為核心的，可以幫助進(jìn)行精確分析。由于數(shù)據(jù)的限制，現(xiàn)在的管理會計預(yù)測工作一般是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行的。很少對企業(yè)外部市場的變動信息進(jìn)行分析。以銷售預(yù)測為例，一般情況下，企業(yè)是通過對企業(yè)內(nèi)部歷史銷售數(shù)據(jù)的分析，利用一定的預(yù)測模型，對未來的銷售進(jìn)行預(yù)測。但是科學(xué)預(yù)測，不僅要考慮公司內(nèi)部的情況，還要考慮到諸如客戶消費(fèi)習(xí)慣、競爭對手的情況、客戶需求變化、公司在所處行業(yè)的地位、目標(biāo)市場的人文地理環(huán)境情況等公司外部因素。許多企業(yè)受數(shù)據(jù)來源狹隘的影響，很難把企業(yè)外部因素考慮進(jìn)去，這就大大影響了銷售預(yù)測的準(zhǔn)確性。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來和大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展完善，為這些數(shù)據(jù)信息的收集、分析、利用，創(chuàng)造了條件。

2．大數(shù)據(jù)時代能夠提高企業(yè)的決策能力

企業(yè)的決策，無論是長期投資決策，還是短期經(jīng)營決策，都需要大量的甚至海量的數(shù)據(jù)分析做支持。例如，在決定生產(chǎn)什么款式的產(chǎn)品時，就必須了解顧客的消費(fèi)層次、興趣愛好和消費(fèi)習(xí)慣。但長期以來，企業(yè)很少能直接面對客戶，很難直接了解客戶的消費(fèi)需求。在大數(shù)據(jù)時代，大量的社會化數(shù)據(jù)使得企業(yè)更加貼近客戶。從微信到微博、從互聯(lián)網(wǎng)到移動互聯(lián)網(wǎng)再到物聯(lián)網(wǎng)，均可以看到客戶留下的相關(guān)數(shù)據(jù)記錄，通過這些數(shù)據(jù)記錄，更容易了解客戶的潛在消費(fèi)需求，以幫助企業(yè)做出正確的生產(chǎn)決策。再如，客戶在網(wǎng)絡(luò)平臺購買產(chǎn)品后，會發(fā)表關(guān)于商品好的方面和不好的方面的評價，消費(fèi)者的評價信息越多，數(shù)據(jù)量就越大，公司將這些評價數(shù)據(jù)收集匯總起來，并進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，根據(jù)分析結(jié)果，就會調(diào)整生產(chǎn)方案，以滿足消費(fèi)者的需求。

3． 利用大數(shù)據(jù)有利于編制切實可行的全面預(yù)算

全面預(yù)算是企業(yè)對一定期間的經(jīng)營、投資、財務(wù)等各項經(jīng)濟(jì)活動所做的整體安排。要編制全面科學(xué)的預(yù)算，必須依據(jù)公司內(nèi)外部的各種信息。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠把影響預(yù)算編制的各種數(shù)據(jù)信息挖掘出來，成為編制全面預(yù)算的依據(jù)。例如，就滾動預(yù)算的編制而言，傳統(tǒng)的滾動預(yù)算的編制方法是每執(zhí)行完一個月的預(yù)算后，將這個月的經(jīng)營成果和預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，從中找出差異，并據(jù)此對之后期間的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。但大多數(shù)企業(yè)是基于對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)據(jù)資料和以前期間的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析判斷來實施調(diào)整的。因為數(shù)據(jù)陳舊，做出的預(yù)算往往不能及時反映未來復(fù)雜多變的市場形勢。而通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行滾動頂算編制，就可以根據(jù)市場的反應(yīng)和公司的實際情況快速地對未來的預(yù)算進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，編制出更加科學(xué)的預(yù)算。

4．大數(shù)據(jù)時代有利于加強(qiáng)成本控制

由于信息的缺乏，以往的成本控制往往通過事后的成本分析來反映成本控制的效果。而利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，則可以使成本控制由事后的成本分析變?yōu)閷Τ杀镜娜鎰討B(tài)管理。例如，管理會計可以通過對收集的公司內(nèi)外部的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，幫助企業(yè)確定出最優(yōu)的生產(chǎn)、銷售、庫存規(guī)模，調(diào)整出最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)，以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本、運(yùn)輸成本和籌資成本。再如，對公司車輛上安裝GPS 等設(shè)備，通過GPS 接收機(jī)來收集運(yùn)輸工具的數(shù)據(jù)，來幫助車輛選擇最佳的行使路線，節(jié)省時間，降低油耗，最終降低成本。

5．大數(shù)據(jù)時代有利于企業(yè)客觀公正地進(jìn)行業(yè)績考核與評價

企業(yè)業(yè)績的考核與評價包括兩個層次，一個是對企業(yè)整體的業(yè)績評價，主要是企業(yè)所有者對企業(yè)管理者進(jìn)行的業(yè)績評價。另一個是對企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門、各經(jīng)營單位的業(yè)績評價，主要是對企業(yè)分部的業(yè)績評價和對員工的業(yè)績評價。無論是那個層次的評價，都要依據(jù)大量的信息。而大數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)和挖掘技術(shù)，可以對評價客體做出客觀公正的評價。

二、大數(shù)據(jù)時代管理會計面臨的挑戰(zhàn)

1．很多企業(yè)沒有認(rèn)識到大數(shù)據(jù)技術(shù)對管理會計的重要性

大數(shù)據(jù)是近幾年非常流行的一個詞匯，也是社會各界熱衷討論的話題，但大數(shù)據(jù)畢竟是個新鮮事物，并不是所有的企業(yè)和所有的管理會計人員都熟悉它，不少人對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識還非常淺顯，甚至少數(shù)管理會計人員還沒有聽說過大數(shù)據(jù)。據(jù)調(diào)查，非常關(guān)注大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的企業(yè)約有49%，但并不十分清楚大數(shù)據(jù)概念的占到了被調(diào)查者的38%，并且承認(rèn)對大數(shù)據(jù)的理解還很片面的占到了27%。

2．有限的存儲空間限制了大量的管理會計數(shù)據(jù)信息的存儲

大數(shù)據(jù)最主要的特征就是數(shù)據(jù)量非常大，存儲量已經(jīng)由TB 發(fā)展至PB 級別，甚至逐步在向ZB 發(fā)展。管理會計要做好預(yù)測、決策，必須收集大量的數(shù)據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，目前美國雇員人數(shù)超過1000 人的企業(yè)中，儲存數(shù)據(jù)量超過100TP 的企業(yè)多達(dá)9466 家; 百度平均每天新增10TB 的數(shù)據(jù)量; 淘寶每天產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量己經(jīng)超過50TB。這些海量的數(shù)據(jù)需要更大的數(shù)據(jù)存儲空間，而現(xiàn)有的傳統(tǒng)的存儲介質(zhì)幾乎無法存儲和處理超過TB 級的數(shù)據(jù)。這直接影響了能否收集到大量的數(shù)據(jù)信息。

3．大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)不完善

盡管大數(shù)據(jù)時代給企業(yè)帶來了海量的數(shù)據(jù)，但是數(shù)據(jù)越多并不意味著給企業(yè)帶來的信息就越多，還必須對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。當(dāng)前，許多企業(yè)只是把收集到的大量數(shù)據(jù)存儲在服務(wù)器內(nèi)，而沒有對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，因此這些數(shù)據(jù)是不會產(chǎn)生任何價值的，電商、銀行、電信、證券、保險等大企業(yè)目前也普遍存在這種情況，而且這些數(shù)據(jù)還耗費(fèi)著大量的存儲成本和管理成本。這些大量的數(shù)據(jù)沒有得到利用，原因之一就是這些數(shù)據(jù)中有很大一部分是非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。而傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析多是基于結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行的，很難有效地對其中的圖像和音視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。因此，如何對大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，是大數(shù)據(jù)應(yīng)用中須解決的一個重要問題。

4．目前不能確保管理會計數(shù)據(jù)的安全性

基于開放的網(wǎng)絡(luò)而產(chǎn)生的大量的交易、對話、互動、討論等數(shù)據(jù)，更容易成為黑客攻擊的主要目標(biāo)。企業(yè)收集的客戶個人信息、公司商業(yè)秘密、會計數(shù)據(jù)、企業(yè)內(nèi)部信息、重要業(yè)務(wù)信息等大量數(shù)據(jù)，一旦泄露，很可能給相關(guān)各方造成一定影響。比如GPS定位系統(tǒng)、位置服務(wù)系統(tǒng)，能夠隨時提供個人的行蹤信息，這些數(shù)據(jù)一旦泄露，可能會對客戶的財產(chǎn)和人身安全造成一定的威脅。企業(yè)的商業(yè)秘密一旦被泄露出去，很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失，甚至是毀滅性的打擊。客戶資料的外泄也可能給公司帶來法律和道德風(fēng)險。

5．缺乏大數(shù)據(jù)專業(yè)技術(shù)人才

大數(shù)據(jù)能夠為管理會計人員提供決策所需要的更有效的信息。但前提是管理會計專業(yè)人才能夠使用大數(shù)據(jù)技術(shù)來對大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，并且能夠解讀大數(shù)據(jù)分析處理的結(jié)論，并幫助企業(yè)在大量的數(shù)據(jù)中挖掘有價值的信息。所以“無論大數(shù)據(jù)應(yīng)用還是管理會計應(yīng)用，人的因素都是關(guān)鍵”。但是，目前世界各國的大數(shù)據(jù)專業(yè)人才都存在巨大的缺口。蓋特納咨詢公司預(yù)測，大數(shù)據(jù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)將為全球帶來440 萬個IT 新崗位和上千萬個非IT 崗位。美國麥肯錫公司也預(yù)測，到2018 年，美國需要深度數(shù)據(jù)分析人才44 － －49 萬人，缺口高達(dá)14 －19 萬。對我國而言，艾瑞咨詢集團(tuán)副總經(jīng)理魏峰指出，到2015 年，中國專用數(shù)據(jù)分析人員預(yù)計缺口1400 萬。目前不論是百度、阿里巴巴、360 等互聯(lián)網(wǎng)公司，還是專業(yè)提供數(shù)據(jù)服務(wù)的大數(shù)據(jù)服務(wù)商，對專業(yè)的大數(shù)據(jù)人才均有較高的需求量。人才的缺乏勢必影響到數(shù)據(jù)的收集和處理。

三、大數(shù)據(jù)時代管理會計的應(yīng)對策略

1．培育在管理會計中應(yīng)用大數(shù)據(jù)管理的意識

一方面，很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣依賴“差不多”“感覺”“大概”等傳統(tǒng)的決策分析方法;另一方面，大數(shù)據(jù)需要投入大量的人力、物力和財力，而且短期內(nèi)并不一定能給企業(yè)帶來明顯的效益，故很多管理者片面認(rèn)為大數(shù)據(jù)對管理會計工作的作用不大。所以，必須增強(qiáng)企業(yè)管理層對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識，意識到大數(shù)據(jù)對管理會計工作的重要性，并加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)工作。同時，還要培育全體員工對大數(shù)據(jù)的意識。公司大數(shù)據(jù)相關(guān)內(nèi)容的建設(shè)不僅僅是公司管理層的事情，需要企業(yè)各個部門及所有員工的全員參與。這就需要對全體員工進(jìn)行大數(shù)據(jù)方面的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)知識，提升認(rèn)識。

2．完善大數(shù)據(jù)的存儲體系和分析技術(shù)

大數(shù)據(jù)需要巨大的存儲空間和打破常規(guī)的數(shù)據(jù)分析方法。隨著由計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合產(chǎn)生的云計算技術(shù)的飛速發(fā)展和完善，可以較好地解決數(shù)據(jù)的存儲和分析問題。云計算是一個管理大數(shù)據(jù)的有效工具，以云計算為基礎(chǔ)的信息存儲、處理、管理、分享和挖掘手段為管理會計分析提供了工具，很多不同的用戶可以在不同終端實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的高速有效操作。借助云計算，可以將大量的數(shù)據(jù)存儲在互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)中心或云存儲平臺上，而不是存儲在本地的計算機(jī)中，這樣大數(shù)據(jù)就不占用企業(yè)自身的存儲空間。對企業(yè)來講，既可以與擁有大數(shù)據(jù)的商家合作，租用商業(yè)化的云存儲系統(tǒng)，以節(jié)約大量的購買軟件和硬件的巨額資金，也不用擔(dān)心軟件和硬件的維護(hù)工作。但是鑒于公有云平臺的安全性和不確定性，對于經(jīng)濟(jì)實力雄厚的大型企業(yè)來說，還是要考慮構(gòu)建自己的私有云平臺，以增強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全保密性和對數(shù)據(jù)的處理能力。

3．建立完善大數(shù)據(jù)信息的安全保障制度

目前很多企業(yè)不愿意把公司的會計數(shù)據(jù)資料存儲于商家提供的云存儲系統(tǒng)，原因之一就是對數(shù)據(jù)安全性的考慮。為了充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)在管理會計中的作用，必須建立和完善大數(shù)據(jù)信息的安全保障制度。從國家層面，應(yīng)通過立法保護(hù)大數(shù)據(jù)安全，建立健全與大數(shù)據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，加大處罰力度，讓泄密者付出慘重代價。對企業(yè)來說，要注意對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，利用數(shù)據(jù)加密技術(shù)，提高云存儲數(shù)據(jù)的安全性。企業(yè)在選擇云計算服務(wù)商時，要選擇安全性、穩(wěn)定性高的服務(wù)商。云計算服務(wù)商應(yīng)做好數(shù)據(jù)備份工作，保證在系統(tǒng)出現(xiàn)異常時能夠及時恢復(fù)數(shù)據(jù)。應(yīng)注重數(shù)據(jù)隔離技術(shù)的運(yùn)用，云計算供應(yīng)商應(yīng)將存儲在服務(wù)器上的不同客戶的數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)隔離技術(shù)隔離開來，以提高云計算數(shù)據(jù)存儲的安全性。

4．注重培養(yǎng)掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的管理會計人員

市場對大數(shù)據(jù)人才有著巨大的需求，大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)問題越來越重要。一是要加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，對公司的管理會計人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)知識培訓(xùn)，以確保會計人員能夠利用大數(shù)據(jù)技術(shù)完成管理會計工作。二是可以在社會上公開招聘熟練掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的管理會計人才。三是加大高校的培養(yǎng)力度。對會計專業(yè)的學(xué)生，增加大數(shù)據(jù)分析方面的教學(xué)內(nèi)容。大數(shù)據(jù)人才是跨專業(yè)的復(fù)合型人才，需要把學(xué)生培養(yǎng)成既要懂會計，又要懂?dāng)?shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、數(shù)據(jù)分析、計算機(jī)、機(jī)器學(xué)習(xí)和自然語言處理等多方面知識的復(fù)合型人才。

5．轉(zhuǎn)變管理會計工作的思維模式

在大數(shù)據(jù)時代，管理會計工作跟傳統(tǒng)的管理會計工作發(fā)生了質(zhì)的變化，為此，管理會計人員要轉(zhuǎn)變工作思維模式。一是關(guān)注全數(shù)據(jù)模式，而不再是傳統(tǒng)的隨機(jī)抽樣，因為在大數(shù)據(jù)時代，可以搜集和處理所有數(shù)據(jù)。二是從基于結(jié)果的分析向基于過程的挖掘轉(zhuǎn)變。以銷售預(yù)測為例，傳統(tǒng)的方法是把收集到的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢分析。由于這些分析只是利用了銷售數(shù)據(jù)，缺少客戶數(shù)據(jù)，所以很難從這種分析中得到正確結(jié)果。而基于過程的數(shù)據(jù)挖掘和分析，我們通過分析公司銷售人員與客戶的對話，可以知道客戶購買或者不購買我們商品的原因。三是從基于單類型的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向多類型的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變。四是大數(shù)據(jù)時代更關(guān)注數(shù)據(jù)分析的效果，而不再過分強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)分析的絕對精確。事實上，由于數(shù)據(jù)巨大，我們也無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的絕對精確。五是在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)分析強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)關(guān)系而不是因果關(guān)系。大數(shù)據(jù)分析告訴我們的主要的是會發(fā)生什么，而不是為什么發(fā)生。大數(shù)據(jù)時代經(jīng)常通過相關(guān)關(guān)系的分析而不是因果關(guān)系的分析來做出決策。

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