白 瑩

（豐縣公路管理站 江蘇·豐縣 221700）

一、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）人員配備、崗位分工不合規(guī)定

事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)該按崗位職責(zé)和分工合理配合財務(wù)人員，但是現(xiàn)行事業(yè)單位并沒有做到這一點，這也造成了每一個崗位的人員在履行職責(zé)的過程當中不能夠做到互相牽制，互相制約的作用。很多單位出現(xiàn)一人多崗，不相容崗位混崗等現(xiàn)象，還有的單位在人員選用上任人為唯或使用外聘臨時人員擔任財務(wù)重要崗位。這極易造成會計信息失真，錯誤舞弊的風(fēng)險也大大增加。

（二）財務(wù)預(yù)算控制薄弱，監(jiān)控力度不夠

近年來，國家財政部門、審計部門在對事業(yè)單位進行審計時，重點都放在對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任效益審查，或者對事業(yè)單位資金使用方面的審查，很少對事業(yè)單位內(nèi)部控制是否合理，是否有效執(zhí)行進行專項的審計，即使在審計過程中對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制進行評價，也都是走個過場，沒有真正按照審計準則進行穿行測試，有時即使查出問題，也都是事后對單位或者相關(guān)責(zé)任人進行行政處罰，而某些有背景的人員可能通過一些手段就免于處罰，很少在源頭對事業(yè)單位的內(nèi)部控制進行規(guī)范，防止以后再出現(xiàn)類似事件的發(fā)生。這也助長了事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的不重視，對歪風(fēng)邪氣地不抵制，造成事業(yè)單位會計內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（三）事業(yè)單位票據(jù)控制不嚴

由于事業(yè)單位的特殊性，不用領(lǐng)用稅務(wù)登記證，不接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查，這也造成他們在對行政事業(yè)收費所領(lǐng)用的票據(jù)管理上控制不嚴格，對于票據(jù)的領(lǐng)購、使用、作廢、紅沖等一些事項上，存在很大的隨意性，想怎么開就怎么開，想作廢就作廢。領(lǐng)購時沒有登記票據(jù)號碼，沒有領(lǐng)購人簽字，使用時不按照項目進行填開，沒有按票據(jù)順號依次使用，作廢時沒有審批手續(xù)，沒有將票據(jù)所有聯(lián)次收齊加蓋作廢戳訖，往往直接作廢或者銷毀，紅沖發(fā)票也不合規(guī)定，將當月作廢與跨月作廢混淆，開具日期不規(guī)范，開具內(nèi)容不齊全等等。這些都影響著事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，也昭示著事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的缺失，內(nèi)部控制水平低下。

（四）事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作較低

目前，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力水平參差不齊，有些歲數(shù)大的人員沒有經(jīng)過正規(guī)院校學(xué)習(xí)過財務(wù)會計知識，都是轉(zhuǎn)崗進行會計工作，通過模仿以前會計人員的處理方法進行會計登記，照貓畫虎，不具備專業(yè)的業(yè)務(wù)水平，個別會計人員都沒有會計從業(yè)資格證，再加上責(zé)任心不強，認為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就可以支付辦理，未能履行會計監(jiān)督職能，直接影響了會計工作的質(zhì)量。他們對會計內(nèi)部控制不熟悉不了解，在理解與運用上存在較大差異，使得會計內(nèi)部控制的開展障礙重重，導(dǎo)致事業(yè)單位會計內(nèi)部控制失衡，沒有發(fā)揮其正常監(jiān)督作用。

二、完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的對策

（一）健立健全事業(yè)單位會計管理體制

事業(yè)單位應(yīng)該健全會計管理體制，全力配合事業(yè)單位的體制改革，逐步完善財政框架，指導(dǎo)事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制的有效開展。事業(yè)單位應(yīng)該從部門預(yù)算、單位預(yù)算開始，每年初根據(jù)自身情況編制切實可行的預(yù)算草案，經(jīng)人大或政府批準后，嚴格按照預(yù)算來執(zhí)行，只有各部門通力合作，才能加強會計內(nèi)部控制的作用，做到賬項準確，有據(jù)可查，有章可依。通過制定統(tǒng)一的會計內(nèi)部控制制度，建立起事業(yè)單位會計管理體系，互相合作，互相制約，這樣才能保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整，保證事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律。

（二）提高人員素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)

當下，事業(yè)單位的會計人員隸屬于事業(yè)單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，使得他們在執(zhí)行會計內(nèi)部控制時不免會受制于單位負責(zé)人，不能夠獨立客觀地開展好監(jiān)督職能，事業(yè)單位可以采用會計委派制，即事業(yè)單位的財務(wù)負責(zé)人直接隸屬于上級管理部門，這樣財務(wù)負責(zé)人獨立于事業(yè)單位的負責(zé)人，不受其制約，就可以較好地在開展會計工作的同時對不合理現(xiàn)象進行糾正或者予以拒絕。另一方面，提高會計人員的素質(zhì)，不單單要提高他們的業(yè)務(wù)水平，財務(wù)負責(zé)人要定期對所屬部門的會計人員進行專業(yè)知識的培訓(xùn)，讓他們不斷地提高專業(yè)知識，重視財務(wù)人員的繼續(xù)教育，鼓勵財務(wù)人員考取會計職稱，對具有會計職稱的會計人員在獎金分配上要給予適當傾斜，還要不斷加強會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè)，不以權(quán)謀私、任人唯親，只有具備高尚品德的會計人員才會愛崗敬業(yè)、客觀公正、堅持原則，在執(zhí)業(yè)過程中遇到違背會計內(nèi)部控制事項時敢于糾正。

（三）建立健全會計內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水平

事業(yè)單位首先應(yīng)該建立內(nèi)部控制制度，不單是會計內(nèi)部控制制度，而是整個事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，涉及事業(yè)單位的所有部門和機構(gòu)，只有全員參與，才能保證內(nèi)控的有效執(zhí)行。其次在會計內(nèi)部控制當中應(yīng)當就預(yù)算控制和執(zhí)行控制兩個方面進行監(jiān)督。在預(yù)算編制上，事業(yè)單位的預(yù)算既包括一般預(yù)算收支計劃又包括政府基金預(yù)算收支計劃，既包括正常經(jīng)費預(yù)算，又包括專項支出預(yù)算，既包括財政預(yù)算內(nèi)撥款收支計劃又包括財政預(yù)算外核撥資金收支計劃和部門其他收支計劃。所以事業(yè)單位在編制預(yù)算時要分清項目，分部門和單位分別編制，以免在預(yù)算執(zhí)行時能夠有章可依，對號入座。在預(yù)算執(zhí)行上，加強對預(yù)算支出的管理和監(jiān)督，嚴格按批準的預(yù)算和用款計劃使用，不得辦理無預(yù)算、無用款計劃、超預(yù)算、超計劃的支出，不得擅自改變支出用途。

（四）加強內(nèi)部審計和財政監(jiān)督，形成監(jiān)督合力

首先，事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計部門，賦予其獨立性與權(quán)威性，選取綜合素質(zhì)較高的人員擔任審計人員，每年內(nèi)部審計機構(gòu)要制定審計計劃，從各方面對事業(yè)單位的財政支出進行監(jiān)督，并且對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度進行評價，是否存在缺陷，是否真正發(fā)揮作用，通過長期的追蹤與穿行測試，保證會計內(nèi)部控制制度的效果。其次，事業(yè)單位還應(yīng)該強化財政部門、審計部門的監(jiān)督檢查作用，并且積極進行配合，對查處的問題按照審計意見進行調(diào)整，對責(zé)任人員嚴肅處理或移交司法部門。另外，事業(yè)單位還可以委托社會中介機構(gòu)即會計師事務(wù)所為其履行審計監(jiān)督職能，建立三位一體的監(jiān)督機制，保證事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的完善。例如：審計署發(fā)布的2012 年第一號審計結(jié)果公告披露，通過對2010 年中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支執(zhí)行審計，共發(fā)現(xiàn)的139 起違法犯罪案件線索，已有699 人受到黨紀政紀處分，81 人被依法逮捕、起訴或判刑；其中5 家商業(yè)銀行和兩家保險公司就有100 名責(zé)任人員移交司法部門處理。可見，加強會計內(nèi)部控制的重要性，加強財政審計部門的監(jiān)督是目前迫切任務(wù)。

三、結(jié)語

加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，是保證事業(yè)單位會計信息質(zhì)量真實，保護事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整的重要方式，事業(yè)單位應(yīng)該通過制定完善的內(nèi)部控制制度，加強事業(yè)單位會計人員的業(yè)務(wù)水平，建立健全外部監(jiān)督體系，這樣才能保證事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的完善。

[1]武燕.略論如何加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制[J].中國集體經(jīng)濟，2012，(2).

[2]王迪.論事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制[J].商場現(xiàn)代化，2012，（8）.

[3]華玉環(huán).關(guān)于強化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的思考[J].企業(yè)導(dǎo)報，2012，(10).