劉 華

（泰山醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院 山東 泰安 271000）

近年來，我國在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)方面的投入不斷增加，醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目越來越多，建設(shè)規(guī)模與投資規(guī)模不斷提高。由于醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目具有專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、施工工藝流程復(fù)雜、醫(yī)療設(shè)備種類與數(shù)量較多、建設(shè)周期較長以及投資額度較大等一系列的特點(diǎn)，因管理不慎很容易造成項(xiàng)目建設(shè)的損失。為了加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的管理，提高項(xiàng)目建設(shè)的管理水平，很多醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目都采取跟蹤審計(jì)管理的方式來加強(qiáng)管理，通過全面系統(tǒng)的跟蹤審計(jì)與參與管理，確保醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的高效推進(jìn)。

一、項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)及作用

工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)就是指在項(xiàng)目建設(shè)中，審計(jì)部門根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)的程序環(huán)節(jié)所開展的審計(jì)工作。全過程跟蹤審計(jì)在范圍上涵蓋了項(xiàng)目建設(shè)的決策審批、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理、施工作業(yè)以及竣工等多個(gè)環(huán)節(jié)，具有明顯的事前、事中與事后審計(jì)特點(diǎn)，在審計(jì)工作中更加強(qiáng)調(diào)了確保審計(jì)資料的真實(shí)可靠與完整。在醫(yī)院工程項(xiàng)目建設(shè)中，應(yīng)用全過程跟蹤審計(jì)的作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）全過程跟蹤審計(jì)有助于確保項(xiàng)目建設(shè)的順利完成

在醫(yī)院工程項(xiàng)目建設(shè)中采取全過程跟蹤審計(jì)的管理模式，可以確保參與建筑工程項(xiàng)目建設(shè)的建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等嚴(yán)格按照國家建筑、招投標(biāo)、施工以及審計(jì)等方面的法律法規(guī)開展項(xiàng)目建設(shè)，并有助于完善項(xiàng)目建設(shè)管理的內(nèi)部控制制度，確保醫(yī)院工程建設(shè)項(xiàng)目管理的規(guī)范化開展。

（二）全過程跟蹤審計(jì)有助于控制醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)

全過程跟蹤審計(jì)具有多次審計(jì)的特點(diǎn)，能夠?qū)︶t(yī)院建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中不同階段計(jì)價(jià)的真實(shí)性以及合理性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，尤其是避免項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)高估冒算等問題，因而可以確保醫(yī)院工程項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算價(jià)款的準(zhǔn)確性，這在一定程度上有助于降低醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)。

（三）全過程跟蹤審計(jì)有利于規(guī)范醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的資金管理

由于醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長、投資額巨大、控制環(huán)節(jié)較多，因此增加了資金使用管理的難度，在項(xiàng)目建設(shè)期間，如果資金管理不規(guī)范，很容易導(dǎo)致資金收支與預(yù)算計(jì)劃出現(xiàn)較大脫節(jié)，出現(xiàn)資金損失問題。采取全過程跟蹤審計(jì)管理模式，則可以確保用于項(xiàng)目建設(shè)資金合理、合法使用，堵塞資金管理中的漏洞，提高資金的使用效益。

（四）全過程跟蹤審計(jì)有助于確保醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的投資效益

在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中采取全過程跟蹤審計(jì)可以促使項(xiàng)目建設(shè)單位優(yōu)化項(xiàng)目建設(shè)的投資決策，改進(jìn)設(shè)計(jì)方案，并可以在項(xiàng)目建設(shè)過程中將審計(jì)關(guān)口前移，及時(shí)總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的問題，進(jìn)而確保投資決策、設(shè)計(jì)以及施工方案的合理性，在源頭上為項(xiàng)目建設(shè)投資效益的實(shí)現(xiàn)提供保障。

二、醫(yī)院工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)工作完善措施

（一）醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)階段的審計(jì)

勘察設(shè)計(jì)階段作為工程項(xiàng)目建設(shè)的前期階段，對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)有著重要的影響，強(qiáng)化勘察設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作也是提高醫(yī)院項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。在勘察設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作內(nèi)容主要包括以下三方面：首先，提高醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)文件以及經(jīng)濟(jì)文件的審計(jì)，重點(diǎn)是通過對(duì)招標(biāo)文件內(nèi)容是否齊全、是否符合國家規(guī)定，勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)基數(shù)是否合理、投資估算以及費(fèi)用劃分是否合理等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，確保項(xiàng)目建設(shè)前期準(zhǔn)備階段管理的規(guī)范。其次，加強(qiáng)對(duì)勘察設(shè)計(jì)方案的審計(jì)，做好醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的優(yōu)選，組織規(guī)劃設(shè)計(jì)部門、工程造價(jià)管理、工程技術(shù)、設(shè)計(jì)部門以及監(jiān)理單位等對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案進(jìn)行論證篩選，分析項(xiàng)目建設(shè)的工期以及質(zhì)量變化情況，對(duì)醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行方案的論證，并重點(diǎn)審計(jì)勘察設(shè)計(jì)方案是否采取了投資限額設(shè)計(jì)，確保項(xiàng)目的概算不超過預(yù)算，預(yù)算不超過概算。最后，加強(qiáng)施工圖紙以及設(shè)計(jì)概算的審計(jì)，確保醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目的施工圖紙可以滿足施工要求，各種新技術(shù)、新工藝以及新材料的應(yīng)用合理，同時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)方案中的定額、工程計(jì)量、各項(xiàng)取費(fèi)等進(jìn)行審計(jì)，確保設(shè)計(jì)概算的科學(xué)合理。

（二）醫(yī)院工程項(xiàng)目建設(shè)招標(biāo)階段的審計(jì)

在醫(yī)院工程項(xiàng)目建設(shè)招標(biāo)階段的審計(jì)工作開展上，對(duì)于施工招標(biāo)審計(jì)，審計(jì)工作的重點(diǎn)是內(nèi)部制度是否完善、招投標(biāo)程序是否合理、是否存在規(guī)避招標(biāo)或者是肢解項(xiàng)目的問題、是否采取公開招標(biāo)、招標(biāo)公告信息是否全面、資格審查是否合理、招標(biāo)文件內(nèi)容是否合法合規(guī)、工程量清單是否準(zhǔn)確等。對(duì)于監(jiān)理招投標(biāo)審計(jì)以及材料與設(shè)備招標(biāo)，重點(diǎn)審計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容是否合法、是否符合相關(guān)制度規(guī)定要求，評(píng)標(biāo)以及定標(biāo)是否合理。

（三）施工階段的跟蹤審計(jì)

施工階段的跟蹤審計(jì)是醫(yī)院工程項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，也是確保醫(yī)院工程項(xiàng)目建設(shè)投資目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。施工階段的審計(jì)工作內(nèi)容較多，標(biāo)準(zhǔn)要求也相對(duì)較高。第一，審計(jì)施工階段的資金使用計(jì)劃，尤其是重點(diǎn)審查施工單位是否按照承包合同價(jià)以及進(jìn)度計(jì)劃制定醫(yī)院項(xiàng)目建設(shè)的資金使用計(jì)劃，并審查資金使用計(jì)劃的劃分是否明確。第二，審計(jì)隱蔽工程的勘驗(yàn)情況，隱蔽工程的勘驗(yàn)是否由項(xiàng)目建設(shè)工程管理部門、施工單位、監(jiān)理單位以及審計(jì)機(jī)構(gòu)參加，是否與項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙或者是工程變更一致。第三，審計(jì)設(shè)計(jì)變更、工程簽證以及變更索賠情況，確保設(shè)計(jì)變更科學(xué)合理、內(nèi)容真實(shí)，現(xiàn)場(chǎng)簽證真實(shí)發(fā)生、按程序執(zhí)行以及經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)確認(rèn)，工程變更索賠計(jì)算準(zhǔn)確、索賠事項(xiàng)真實(shí)合理。這一階段審計(jì)工作的重點(diǎn)是確保醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目工程施工中各類工程施工規(guī)范、工程量計(jì)量以及資金收支準(zhǔn)確。

（四）合同跟蹤審計(jì)

對(duì)于醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)而言，合同的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的勘察設(shè)計(jì)、施工承包、監(jiān)理、工程檢測(cè)以及監(jiān)理合同等內(nèi)容的審計(jì)，開展合同審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)醫(yī)院工程項(xiàng)目建設(shè)的合同簽訂、審查、履行等情況的監(jiān)督管理，確保醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目的合同管理行為規(guī)范，不斷提高合同管理水平。

（五）竣工結(jié)算階段的審計(jì)

竣工結(jié)算階段的審計(jì)工作主要包括工程結(jié)算的審計(jì)、合同履行審計(jì)以及財(cái)務(wù)決算審計(jì)等內(nèi)容。對(duì)于工程結(jié)算的審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)工程結(jié)算的編制依據(jù)、工程結(jié)算內(nèi)容、工程設(shè)計(jì)變更等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，確保內(nèi)容真實(shí)，手續(xù)齊全。對(duì)于合同履行、變更以及終止審計(jì)，則重點(diǎn)是確保合同得到全面真實(shí)的履行，變更內(nèi)容、程序合規(guī)真實(shí)，合同終止經(jīng)過相應(yīng)的確認(rèn)和驗(yàn)收。對(duì)于工程竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)，重點(diǎn)是審計(jì)財(cái)務(wù)決算報(bào)表填制齊全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、項(xiàng)目投資計(jì)劃執(zhí)行到位，交付使用資產(chǎn)條件合格、手續(xù)齊全，結(jié)余資金規(guī)格數(shù)量真實(shí)，處置得當(dāng)。

三、結(jié)語

在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中，項(xiàng)目管理部門應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)，分別在項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理、施工作業(yè)以及竣工結(jié)算等階段，細(xì)化審計(jì)管理措施，提高審計(jì)工作的針對(duì)性，促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)施工的順利實(shí)施。

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[3]王勇.陳延輝.項(xiàng)目可行性研究與評(píng)估典型案例精解[M].北京：中國建筑工業(yè)出版社，2008.