林志剛

（廣東交通職業(yè)技術學院 廣東 廣州 510650）

隨著我國經濟的不斷發(fā)展，國家對教育事業(yè)的投入每年都在增加，高校的招生規(guī)模仍在擴大，高校每年的收入和支出都在增加，管理難度也在加大，高校內部管理的缺陷也不斷暴露出來。十八大后，我國反腐力度的不斷加強，高校越來越多的經濟犯罪被發(fā)現(xiàn)，案件范圍主要在采購招標、資產管理、工程項目、招生等。出現(xiàn)上述問題除了主觀原因外，高校內部控制設計不合理和不健全也是一個關鍵因素。高校應根據(jù)自身特點，按照《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》（試行）（以下簡稱規(guī)范）規(guī)定，并根據(jù)目前反腐進入常態(tài)化形勢，建立和完善一套適合本校的內部控制規(guī)范，通過制衡機制、信息化手段在日常管理中的運用，對各項經濟活動的風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督，有效預防風險，提高管理水平，合理保證高校財物安全，確保學校能持續(xù)健康發(fā)展。

一、高校內部控制的目標和原則

按照《規(guī)范》第四條所述，單位內部控制的主要目標包括“合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果”等5 個主要目標。高校應針對本校經濟活動的計劃、審批和執(zhí)行過程，合理設計相關的內部控制制度，特別是按照黨的十八大關于將反腐窗口前移的要求，重點針對“有效防范舞弊和預防腐敗”的目標進行相關的內部控制制度的設計，確保能實現(xiàn)上述目標。

高校建立與實施內部控制，應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性等原則。由于高校經費大部分由政府撥款，經費一般較為緊張，其經營活動創(chuàng)收整體利潤也有限。因此，高校在進行內部控制設計時，還應充分考慮成本和效益問題，對比投入成本與未來或有損益，以適當?shù)耐度霌Q取風險有效控制。雖然部分控制流程或措施要增加崗位設置和經費開支，但卻能讓整個學校避免更大的損失。

二、內部控制的建立和完善

高校內部控制建設是一項復雜的且關聯(lián)性極強的系統(tǒng)工程，需要學校高層領導、中層領導及所有職工共同參與并承擔各自的職責。內控制度建設的具體工作包括分析本單位各類經濟活動的業(yè)務范圍和流程，明確職責權限，對經濟活動產生的相關風險進行系統(tǒng)分析，并根據(jù)歷史經驗預測風險易發(fā)點，從而合理設計制訂應對風險的內部控制制度和控制流程，同時根據(jù)經濟活動及外部環(huán)境的變化，及時進行修訂和完善。

（一）確定內部控制主管或牽頭部門

高校要建立健全內部控制體系，第一步是要設立內部控制主管部門或確定牽頭部門。根據(jù)目前形勢，反腐已進入常態(tài)化，要求紀檢監(jiān)察部門的工作也要前移。因此高?？稍黾蛹o檢監(jiān)察部門的職能，指定其作為單位內部控制工作的策劃和主管部門，負責本單位內部職能部門之間內部控制工作的組織協(xié)調，并根據(jù)各職能部門提供的人員崗位職責和工作流程，聯(lián)合制訂內部控制制度并組織實施。

（二）分析內外環(huán)境，構建各控制子系統(tǒng)

負責設計內部控制有關職能部門應對本單位的機構設置、經濟業(yè)務范圍、主要經濟業(yè)務運作方式、職工相關業(yè)務管理能力、社會經濟環(huán)境因素進行深入分析，采用多種控制方法，構建與本單位經濟業(yè)務管理狀況和內部控制要求相適應的相關子系統(tǒng)，這些子系統(tǒng)應包括決策議事規(guī)則、崗位責任制、財務系統(tǒng)、信息技術運用等單位層面內部控制系統(tǒng)，同時包括預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購、資產管理、建設項目、合同管理等業(yè)務層面內部控制系統(tǒng)。

（三）確定經濟活動中的關鍵環(huán)節(jié)，制定對應策略

根據(jù)崗位職責和工作流程，從業(yè)務流程入手，分析各子系統(tǒng)運行過程中可能出現(xiàn)的風險，抓住關鍵環(huán)節(jié)，對每個重要的經濟業(yè)務或關鍵環(huán)節(jié)設計規(guī)范的操作流程和嚴格的控制程序，讓經濟業(yè)務始終在有效控制中運行。根據(jù)有關統(tǒng)計資料，高校職務犯罪案件大部分集中在基建、采購、招生和后勤服務等部位和環(huán)節(jié)。據(jù)廣東省紀委網站南粵清風網2014 年5 月份公布，原深圳信息職業(yè)技術學院副院長及規(guī)劃建設處處長薛某、招生就業(yè)辦公室主任劉某涉嫌嚴重違紀，接受組織調查。針對基建領域容易出現(xiàn)腐敗問題，高校應將基本建設工作為一個關鍵環(huán)節(jié)，制定相關的對應策略和內部控制措施。

（四）明確職責權限

高校要根據(jù)經濟業(yè)務特點和內部控制要求，合理分配單位內部機構在內部控制方面的職責權限，將權力和責任落實到內部機構及每一個崗位員工，并通過編制內部崗位工作職責和操作流程，使所有職工都了解學校內部機構設置、各崗位職責、業(yè)務流程等信息，保證每個部門、每個崗位都能正確行使職權，實現(xiàn)內部的高效運作和有效控制。

（五）形成內部控制文件規(guī)定

議事規(guī)則、管理制度、業(yè)務流程、崗位職責等全部制訂后，用文字、流程圖等多種形式，對各子系統(tǒng)及經濟業(yè)務的風險類型、風險點、控制要求、控制辦法等加以規(guī)定說明，形成與單位相關管理制度相結合的內部控制規(guī)范，并在實施過程中根據(jù)實際情況進行相應的調整和完善。例如收支業(yè)務控制，高校應建立健全收入和支出內部管理制度。收入方面，各項收入由財務部門統(tǒng)一管理，所有從事經濟業(yè)務的部門，必須及時將與收入關聯(lián)的合同和協(xié)議資料交財務部門，財務部門與經濟業(yè)務部門定期溝通收款情況，對過期未收的由簽訂合同的業(yè)務部門負責催收。在經濟開支控制方面，高校可采用以下控制措施：（1）規(guī)定各支出事項的標準和范圍。高?？梢栽趪曳ㄒ?guī)允許范圍內自定開支標準。如差旅費、外出培訓學習費用等有關費用的報銷標準，高校可根據(jù)本校人員出差或外出培訓學習的特點，在本省、市標準范圍內制定自己學校的具體標準，從而有效節(jié)約經費開支和減少非必須的外出工作學習。（2）加強支出審批控制。學校應規(guī)范各項開支報銷辦法、程序，明確校領導和各職能部門的審批權限，凡是越權審批或審批手續(xù)不全的財務不能付款。（3）加強支出的審核控制。重點審核經濟業(yè)務內容是否真實發(fā)生，單據(jù)、發(fā)票是否真實合法，支出是否符合單位規(guī)定。據(jù)審計報道，高校的課題經費開支中有相關一部分是沒有真實業(yè)務的，經常發(fā)現(xiàn)沒有外出調研而大額報銷交通費、燃油費等情況，因此必須加強支出的審核控制。（4）加強資金支付和會計核算控制。通過對開支業(yè)務進行橫向和縱向數(shù)據(jù)分析，及時發(fā)現(xiàn)存在問題并實施控制。

（六）構建監(jiān)督考核體系

為保證內部控制能有效實施，高校應建立和落實內部控制監(jiān)督考核體系，將內部控制責任目標落實到具體部門及個人，通過建立合理的考核指標，對各責任部門和個人的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，考評結果作為責任部門和員工的獎懲依據(jù)。

三、高校內部控制需要增強意識，聯(lián)動控制

高校內部控制是一個復雜的體系，職工是內部控制的實際操作人，只要從各方面做好內部控制的有關宣傳引導，就能增強全體職工的內部控制意識，形成良好的控制環(huán)境，使每個部門、每個職工都能規(guī)范履行內部控制相關規(guī)定，確保新形勢下能全面實現(xiàn)內部控制的目標要求。

[1]方燕.企業(yè)內部控制[J].高級會計實務，2012，（7）.

[2]財政部.行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）[S].2012.