賈莉梅

（新華社 北京 100040）

為了進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平，加強對經濟活動中的風險進行有效的防范和控制，就需要建立相關制度、有效的實施措施以及實時的執(zhí)行程序。2012年11 月財政部公布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位在2014 年1 月1 日開始執(zhí)行該項規(guī)定，這對行政事業(yè)單位的內部控制建設具有很強的現實意義。財政部為了廣泛宣傳貫徹《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，大力宣傳行政事業(yè)單位內部控制的基礎知識內容，通過舉辦相關知識競賽活動來推動學習知識的積極性。財會部門作為一個綜合性職能部門，其開展的工作較多的貫穿著單位的大部分業(yè)務活動，下面從單位預算業(yè)務、收支業(yè)務、資產業(yè)務、政府采購業(yè)務、合同業(yè)務控制等五個業(yè)務層面談談財會部門在行政事業(yè)單位內部控制中應履行的職責。

一、預算業(yè)務控制

行政事業(yè)單位管理的核心內容就是預算管理，在整個單位的業(yè)務活動中有重要的作用。財會部門是預算業(yè)務的歸口管理部門，在預算的編制、執(zhí)行、分析、監(jiān)督和考核過程中，發(fā)揮著統(tǒng)籌安排、上下溝通、監(jiān)督執(zhí)行的作用，應與其他職能部門、業(yè)務部門、主管部門之間進行有效的溝通協(xié)調，根據工作計劃、有關預算編制的政策編制預算，核對有關項目是否符合有關財務規(guī)定、預算金額是否符合規(guī)定的標準，提高預算編制的科學性、嚴肅性。嚴格控制各項支出，有效防止無預算、超預算現象的發(fā)生。定期對上期的預算的執(zhí)行情況進行通報，對國家或上級相關部門近期出臺的財務制度和規(guī)定進行關注，分析解決預算執(zhí)行中存在的問題，做好預算考核評價工作。

二、收支業(yè)務控制

應該在財會部門設置合理的崗位，并且對相關的崗位所擔負的職責權限進行明確規(guī)定，以保證在內部審批與支出、申請收款與會計核算、業(yè)務經辦和會計核算、付款審批與付款執(zhí)行等崗位之間的分離執(zhí)行。

（一）收入業(yè)務控制

統(tǒng)一核算，單位預算以及統(tǒng)一管理都應該被包含在財會部門的工作中，在未經批準的情況下其他部門及個人嚴禁辦理收款業(yè)務防止出現設立賬外賬的問題。合理設置財務崗位，確保開票、收款、會計核算等不相容崗位相互分離。將業(yè)務部門簽訂的涉及收入的合同協(xié)議等有關材料作為賬務處理依據，對收入金額進行定期檢查，審核收入金額與合同所約定的內容是否一致，檢查各項收入是否做到及時入賬，應收盡收，如果出現應收未收的項目則要對原因進行詳細闡述，對責任主體以及催收責任都做出明確標記。根據收入預算、所掌握的合同情況，定期與業(yè)務部門對賬，對收入情況進行分析。

（二）支出業(yè)務控制

財會部門應當將各項支出全部納入單位預算，對單位的經濟活動中出現的各項支出限定以及標準和支出的管理流程加以明確。對支付、審核、歸檔、核算和分析等各個崗位所擔負的職責加以強調。（1）加強審核控制。對審核單據的來源、內容的合法性和真實性進行審核，確保單據的使用和審批手續(xù)的準確性和完整性，所有的流程都要在政府采購有關規(guī)定的范圍內。（2）加強支付控制。對報銷業(yè)務流程進行明確規(guī)范，在辦理資金支付手續(xù)時遵守相關的規(guī)定。支持支票、公務卡結算的使用，減少現金結算。（3）加強支出的核算和歸檔控制。在對支出憑證進行確認后，要及時的將準確的信息登記在賬簿中，將與支出業(yè)務相關的合同和報告等材料進行整合作為賬務處理的依據。（4）加強支出業(yè)務分析控制。對支出業(yè)務預算的執(zhí)行情況進行及時的編制并提交分析報告，為領導決策提供信息支持。

三、資產業(yè)務控制

（一）貨幣資金控制

資金活動貫穿事業(yè)單位各項工作的全過程，是單位流動性最強、控制風險最高的資產，應加強對資金的管理和控制，保證資金的安全、完整、合法、有效。

（1）加強出納人員管理。任用出納人員之前應對其職業(yè)道德水平和業(yè)務能力進行充分調查了解，避免埋下隱患，對其崗位職責進行限制性規(guī)定，并定期進行崗位輪換。（2）加強印章管理。對收付款項所需的所有印章都不能一人保管。財務專業(yè)人員保管財務專用章，本人以及授權人員才可以保管個人名章。為保管印章的人員提供獨有的保管工具，必須做到除專人外無人可以接觸到專用章。（3）授權審批控制。嚴格執(zhí)行貨幣資金審批制度，對涉及到會計和相關工作的人員的責任和權利進行明確規(guī)定，對其授權范圍、責任、程序、權限等都要有嚴格的限定，使職責分明、有職有責。（4）貨幣資金核查控制。對于庫存現金要指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員對其進行定期或不定期的抽查，保證賬面余額和現金庫存的一致；對銀行的存款余額進行核對，保障賬面余額和對賬單余額的調節(jié)信息相同，做到賬實相符、賬賬相符。（5）專項資金控制。對單位的日常經費和專項資金進行要有嚴格的劃分界限，對明細賬目進行統(tǒng)一核算，使專項資金的來源明確，去向清晰，防止出現挪用、濫用專項資金的現象。

（二）實物資產控制

（1）實物資產的預算控制。財會部門應加強對固定資產的預算控制，參與編制實物資產支出預算，減少支出預算錯誤發(fā)生的可能。（2）實物資產的付款控制。根據審核通過實物數額限定，財務人員對驗收入庫單、采購報批件以及采購發(fā)票等有關附件完成審核手續(xù)的辦理，審批流程完成后，辦理付款手續(xù)。（3）實物資產的入賬控制。按照制度規(guī)定對固定資產進行分類，規(guī)范建賬，規(guī)范會計核算，依會計軟件中的實物資產管理模塊，對資產的增減變動及時進行賬務處理，減少或消除人為操縱因素，保證賬賬相符。（4）實物資產的處置控制。單位預算還包括處置收入、對外投資收益、相關的費用支出還有通過實物資產的出借、出租以及擔保等獲取的收入，這些收入都要進行統(tǒng)一的審核和管理驗證。（5）實物資產的清查控制。財會部門要定期與資產使用部門、資產管理部門對賬審核，確保賬目的真實性，如果出現不一致的情況，就要及時查明情況，根據相關的規(guī)定對此事做出解決。

四、政府采購業(yè)務控制

隨著越來越多的貨物、服務項目納入政府采購范圍，財會部門應當加強政府采購業(yè)務的管理，在單位內部宣傳政府采購業(yè)務相關政策，加強政府采購意識，提醒有關部門關注政策采購項目的變化，確保納入政府采購范圍的項目執(zhí)行政府采購的規(guī)定，符合定點采購的相關要求，在費用結算環(huán)節(jié)對政府采購驗收單進行核查。規(guī)范政府采購會計核算，建立統(tǒng)一的政府采購明細科目，便于對賬和統(tǒng)計工作。

五、合同控制

（一）合同的訂立控制

各種業(yè)務的開展都離不開合同，合同是與外部單位發(fā)生經濟往來的重要依據，財會部門應當參與合同的訂立，對合同是否符合國家財經法規(guī)進行監(jiān)督，識別合同風險，提出專業(yè)意見。

（二）合同的履行控制

財會部門要增加對合同歸口管理部門的有效溝通，對于涉及到付款的合同，要保證該合同符合預算管理的限定范圍，結合預算管理和合同管理。按照合同條款規(guī)定對價款結算以及賬務處理進行處理，對于不按照合同條款履行的情況，在付款之前財會部門要與有關負責人進行溝通報告。

[1]財政部.行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）的通知[S].2012.

[2]王燕.淺談行政事業(yè)單位財會部門在內部控制中的作用[J].科技與企業(yè)，2012，（19）.