蔡麗華

（啟東市社會保險事業(yè)管理處 江蘇·啟東 226200）

內(nèi)部控制是一個包含控制流程、機制以及制度的完善體系，可有效遏制舞弊、浪費以及管理不當?shù)男袨椤ｋS著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化，大多單位都已逐漸認識到會計內(nèi)部控制對整體財務管理的重要性。事業(yè)單位因其社會性質(zhì)的特殊，在日常運營中的收支流動較大，但其內(nèi)部控制制度建設卻相對較為緩慢，直接影響了會計工作的效率以及會計信息的質(zhì)量。因此，探討構(gòu)建與完善會計內(nèi)部控制的相關(guān)措施對事業(yè)單位發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的基本組成

（一）預算控制

其主要由決策、編審以及執(zhí)行三部分組成，范圍涉及了事業(yè)單位的業(yè)務部門、財務部門以及單位領(lǐng)導。其中決策機構(gòu)負責編制本年度的預算管理政策，在預算工作小組聽取預算執(zhí)行意見以及預算執(zhí)行報告的基礎(chǔ)上起草預算以及相應的調(diào)整方案；編審機構(gòu)是負責制定本年度的預算編制標準，并認真考核預算的執(zhí)行情況；而執(zhí)行機構(gòu)則是對已編制的預算方案提出調(diào)整建議，后編制財務決算方案，再基于此展開執(zhí)行工作。

（二）收支控制

其通常是由不相容職務分離、授權(quán)控制以及定期對賬等內(nèi)容。其中，收入反映了政府資金的來源與性質(zhì)，支出反映了政府活動的功能與目標。對此，事業(yè)單位應及時編制相關(guān)的財務報告，對各項收支進行準確會計處理，保證信息的合法性，確保單位財政收支的透明公開化。

（三）資產(chǎn)控制

事業(yè)單位資產(chǎn)由流動性資產(chǎn)、非流動性資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等組成，為了進一步規(guī)范行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，提高國有資產(chǎn)的使用效益，單位應采取最優(yōu)化的資產(chǎn)管理策略。比如，通過進行分工與授權(quán)的控制、現(xiàn)金及銀行存款的控制以及票據(jù)印章的控制以逐步完善貨幣資金資產(chǎn)控制體系，維護貨幣資金的安全完整；又或是采取實物資產(chǎn)控制模式，通過取得與驗收控制、使用與維護控制以及處置控制等行為對單位資產(chǎn)進行了嚴格的監(jiān)管，提高實物資產(chǎn)的管理效率。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的現(xiàn)實問題

（一）內(nèi)控監(jiān)督范圍局限

之所以存在范圍上的局限，換言之，也就是內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)在設置存在不合理性，由此促成了一種“單向管理”的不合理模式，加之單位領(lǐng)導的忽視，也使得內(nèi)控監(jiān)管機構(gòu)職能難以得到有效發(fā)揮。此外，單位內(nèi)部審計缺乏獨立性也使得監(jiān)督制度多流于形式，審計往往伴隨財務進行，導致審計人員在工作時無法獨立有效地執(zhí)行內(nèi)審制度，最終審計結(jié)果缺乏專業(yè)性。

（二）疏于制定風險評估

部分事業(yè)單位認為自身主要職能是社會管理，自身很少參與經(jīng)營活動，不存在經(jīng)營風險，因此只注重業(yè)務的拓展而忽視了過程中的風險控制，缺乏相應的風險預警、識別、評估以及分析機制，也沒有及時建立相應的風險評估機制，使財務工作得不到全面的監(jiān)督與防范。

（三）溝通機制有待健全

溝通不暢會使得部門之間、上下級之間信息出現(xiàn)不對稱等滯后問題，導致問題無法及時有效得到解決。例如，某些人員因一己私利而擅自改變資金使用用途，造成國家資產(chǎn)的流失。由此，會計部門應保持與其他部門間及時溝通，確保賬務與實物的無縫對接。

（四）會計內(nèi)控意識薄弱

因為缺乏對內(nèi)部控制的基本認知，對內(nèi)控制度存在誤解。加之單位內(nèi)部控制方面的宣傳力度也不夠，同時財務管理人員不能正常參與培訓工作，導致工作人員內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)部控制工作停滯不前。比如，部分事業(yè)單位過于重視自身的政績而忽略了對內(nèi)部控制管理，認為單位職責在于對公共事業(yè)管理，而非生產(chǎn)，因此不需要進行相關(guān)核算工作，內(nèi)控也就無從談起；還有部分單位雖制定了相應的內(nèi)控制度，但執(zhí)行力較差，導致制度條文淪為“一紙空文”。

三、健全事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度體系的措施

對事業(yè)單位而言，規(guī)范內(nèi)部控制可以促進行政事業(yè)單位的工作目標實現(xiàn)，有效地保護本單位的財務安全。因此，建立科學有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)對保證事業(yè)單位各項業(yè)務的正常運行具有十分重要的意義。具體實踐措施如下：

（一）加大財產(chǎn)清查力度完善監(jiān)督體制

資金是單位運營的血液和命脈，作為經(jīng)濟實體，其內(nèi)部資金的充裕程度是保證各項工作順利進行的基礎(chǔ)，所以要完善現(xiàn)有財務內(nèi)控體系，首要強化資金管理，突出對公有財產(chǎn)等物資徹底清查的力度，避免非法占有、挪用公款等問題的發(fā)生，有效保障單位內(nèi)部資金的穩(wěn)定和資金鏈的良性循環(huán)。同時，還應建立內(nèi)部資金集中管理模式，實行全面預算管理，設定預算目標，組織預算編制，強化預算執(zhí)行，動態(tài)調(diào)整預算，評價完成情況，使全面預算管理成為一條整體的、有機的閉環(huán)管理鏈條；建立明確的權(quán)責制度，各崗位人員分工明確、職責分明，定期輪崗，嚴格審核報銷原始單據(jù)，建立支票、發(fā)票等票證的收、發(fā)、存臺賬；同時，制定資金收支的標準流程來控制資金的內(nèi)部流通，確劃分權(quán)責以保障資金的規(guī)范使用。

（二）構(gòu)建風險評估體系及時發(fā)現(xiàn)問題

風險評估體系可以幫助事業(yè)單位有效地識別、預防風險，保證內(nèi)控體系的良好運行。對此，事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)管理學中“SWTO分析法“，通過對自身優(yōu)、劣勢的分析來明確單位內(nèi)部各部門的職責；通過了解外界民眾的意愿，考慮自身的生存發(fā)展機遇。需要注意的是，在實施過程中還應考慮外部環(huán)境的易變性，根據(jù)各部門的風險偏好，及時做好支出與收益的平衡，以保證可以隨時應對管理過程中出現(xiàn)的任何風險。

（三）健全溝通體系提高工作交流頻率

及時有效的溝通機制是確保內(nèi)控工作良好運行的保障，于實踐中可借鑒以下措施：一是建立單位反舞弊機制。事業(yè)單位具有一定的行政職能，不可避免地要面臨舞弊風險，對此單位各部門應明確職務權(quán)限，建立舞弊行為的舉報、調(diào)查制度，正規(guī)化、透明化地處理舞弊行為。二是建立內(nèi)部的報告制度。即通過書面形式反映單位的財務及資金使用狀況，幫助領(lǐng)導層做出科學有效的決策行為。三是發(fā)揮內(nèi)部信息系統(tǒng)的作用。即促進事業(yè)單位與公眾的交流溝通頻率，實現(xiàn)工作效率的實質(zhì)提升。

（四）端正內(nèi)控意識提高員工執(zhí)行力度

強化內(nèi)控意識是建立健全的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，也是提升單位全局管理效能的關(guān)鍵。所以，首要端正單位領(lǐng)導層內(nèi)控意識，使之全面認識財務內(nèi)部控制涵義，將加強財務內(nèi)控制度建設提升到戰(zhàn)略的高度。其次是建立多層次的財務內(nèi)部控制體系與專門的財務內(nèi)部控制數(shù)字化信息系統(tǒng)，包括制度設計、制度執(zhí)行、制度評價等多個方面,但必須保持其處于不斷修正、不斷完善的動態(tài)體系中。再有是提升財務內(nèi)部控制執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)，制定并實施嚴格的人才選拔機制，明確財務內(nèi)部控制考評機制，對財務內(nèi)部控制活動給予客觀公正的考核評價，實行獎優(yōu)罰劣；定期開展培訓活動，提高員工對財務內(nèi)控工作執(zhí)行力度，灌輸財會內(nèi)控工作需要每個員工的參與和配合的意識。

[1]何利英.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對策[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2013，(9).

[2]呂會珍.新時期行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制創(chuàng)新研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013，(8).

[3]梁勇.加強企業(yè)財務內(nèi)部控制,防范企業(yè)財務風險[J].中國商貿(mào),2014，(31).