陳 紅

（四川大學錦城學院 四川·成都 610000）

一、高校會計內控體系的內容

（一）資金預算管理

預算管理是整個學校資金管理的開端，資金預算的準確性能夠提高整個會計內控系統(tǒng)的科學性。預算管理又分為預算編制、預算執(zhí)行、預算考核以及預算反饋。高校會計內控體系就包括預算管理，能夠有效的抵制資金運營不善等現(xiàn)象。

（二）科研經費管理

學校的科研經費管理包括科研經費的籌劃管理、科研項目經費的支出管理等多個部分構成。其中科研經費的支出主要是指學校在從事科研項目研究時所需要花費的資金，例如機械類專業(yè)所需要的實驗器材、教職工的科研工資等?？蒲薪涃M是高等院校最為重要的開支，往往因為疏忽而造成資金的浪費。

（三）學生經費管理

主要是指學生獎學金的發(fā)放、學生的收費、以及學生實踐活動的所需費用。往往這部分的資金流動性強，會因為管理不科學，而存在漏洞。對經費的管理十分重要，是整個會計內控系統(tǒng)的重要組成部分。

（四）資金核算管理

資金的核算管理是對學校各類資金流動后進行的核算與校對。由于各種資金流動的范圍大、消費的數(shù)量大，因此對事后進行核算的環(huán)節(jié)必不可少。資金核算可以根據(jù)每一個項目的單據(jù)、開支憑證、以及項目發(fā)票進行核對檢查，進行多次復核和審計，使每一個環(huán)節(jié)的開銷都合理、準確。

（五）財務系統(tǒng)管理

現(xiàn)在是信息化時代，計算機的使用使學校的財務管理也變得數(shù)字化。采用計算機的財務軟件系統(tǒng)對財務進行管理，是現(xiàn)代化財務管理的重要手段。財務系統(tǒng)能夠有效的提高學校財務的管理水平，提高資金管理的效率，同時，也能夠減少人工計算的錯誤，使財務管理變得更科學化、系統(tǒng)化、個性化。

二、高校會計內控體系存在的問題

（一）缺乏財務風險意識

高校在會計管理上缺乏風險意識，一些管理人員認為高校的資金管理只要正常收入和支出就不會存在問題，從而忽略了采取會計內控的必要措施。在市場經濟不斷發(fā)展中，高校的財務資金流動日益增大，數(shù)量也在不斷上漲，必然存在一定的資金管理風險。而且資金管理一旦出現(xiàn)細縫，就會像滾雪球一樣越滾越大，最終無法彌補。高校的風險意識的缺失主要是因為自身風險意識的薄弱上，各個高校一味的追求校內建設、一味的追求發(fā)展，而忽視了這些項目的資金籌集、規(guī)劃等細節(jié)。

（二）內部監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱

高校的財務管理包括多個方面，除了上文所述的五大內容之外，還包括銀行貸款、建設投資等其他的部分，每一項目的資金籌劃與核算都需要專業(yè)的人員來進行科學、規(guī)劃的計算。所以，高校的會計內部控制現(xiàn)存的突出問題就是內部監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱。內部監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱主要包括：一是監(jiān)督權威性弱。高校的各個項目之間過于分散，導致管理權利也被分散化。項目的內部審計部門屬于高校的管理層，但因項目不能夠集中，內部管理機制得不到有效的保障，因此削弱了權利，導致監(jiān)督部門的權威性的薄弱。二是監(jiān)督人員素質低。監(jiān)督人員素質主要分為專業(yè)素質和人身素質，專業(yè)素質低是指缺乏相應的專業(yè)知識。特別是對于監(jiān)督人員來說，監(jiān)督的范圍是財務這一塊，要求具有相應的財務管理的基本專業(yè)知識，這樣才能科學的監(jiān)督，不會出錯。人身素質是指監(jiān)督人員要秉著大公無私的精神，不能擅離職守，更不能以公濟私、貪污受賄。這是一個監(jiān)督者基本具備的人身素質和職業(yè)操守。

（三）內控制度不完善

現(xiàn)階段，國內高校建設和發(fā)展的速度逐年加快，新校區(qū)的擴建、舊校區(qū)的改進以及圖書館的構建等工作，都成為了高校內控管理的障礙。內部控制的工作隨著業(yè)務的增加，也不斷的出現(xiàn)端倪。這主要是高校的內部控制機制已經不太適應高校自身的發(fā)展，內部控制的缺陷正在不斷的暴漏出來。內部控制制度不完善，首先是內控制度缺乏科學性和整體性，各管理部門沒有統(tǒng)一的安排和溝通，致使一些工作在開展的時候出現(xiàn)問題。其次是內控制度無法確定側重點，以往都是側重資金的管理，但是現(xiàn)代的內控制度也要求對人力資源的內控作用。只有人力和物力之間的相互配合管理和控制，才能雙管齊下。最后是內控制度缺乏獎罰分明，對于那些違法亂紀的人員處罰過于薄弱，最終造成人員的懶散與怠慢，甚至是枉法。

三、加強會計內控系統(tǒng)的措施

（一）加強會計內控的環(huán)境系統(tǒng)

高校會計的內控環(huán)境系統(tǒng)分為兩層：一是內部環(huán)境。內部環(huán)境是指影響高校內控管理的內部環(huán)境因素，包括資金管理的風險意識、會計內控的內容、內控管理的實施手段等一系列內容。內部環(huán)境往往是復雜和多變的，因為整個會計的內控體系是處于一個流動和變化的過程中，它會隨著員工的流動以及資金的流向而產生一定的動態(tài)變化。外部環(huán)境是指外部因素，它包括高校的一些指導政策規(guī)定、國家政策甚至是一些股票市場的變化，都能夠產生對會計內控工作的影響。外部環(huán)境主要還是對于內控系統(tǒng)的約束和規(guī)范作用，是能夠對會計內控系統(tǒng)產生一定的強制力，同時也能引導高校構建的方向。加強會計內控系統(tǒng)，就要加強會計內控的環(huán)境系統(tǒng)，從內部環(huán)境和外部環(huán)境著手，使高校的內控系統(tǒng)處于一個良好的環(huán)境中，使管理系統(tǒng)更健康、科學的運行。

（二）加強會計風險評估系統(tǒng)

采取會計風險評估系統(tǒng)，一方面能夠很好的加強風險意識，使內部人員存在一定的危機感，從而提高會計內控的工作效率；另一方面，風險評估可以減少會計管理存在的錯誤率，能夠加強會計管理的精確性，同時也能夠降低項目的資金損失率。會計風險評估包括風險分析、風險處理、風險責任三個環(huán)節(jié)構成。分析會計工作存在的風險，從一開始就做好防范措施，才能在過程中避免損失，把損失減小。風險處理是在分析的基礎上采取一定的措施，對于那些正處于風險的資金和項目進行改進和彌補，及時糾錯，把損失降到最低。風險責任是指高校的會計工作一旦出現(xiàn)問題，明確規(guī)定誰、哪個部門來承擔相應的責任。風險責任也要求風險責任歸咎制，這樣才能提高管理人員的積極性，才能加強會計內控管理的意識。

（三）加強會計內控的程序系統(tǒng)

加強會計內控系統(tǒng)，就要加強會計內控管理的程序系統(tǒng)。加強內控的監(jiān)督系統(tǒng)從這幾個方面出發(fā)：首先，遵循會計管理的相關法律法規(guī)。嚴格按照國家頒布的《會計法》等法律，與國家制度相謀和，高校會計相關的工作一定要適應國家制度，資金的記錄、申報、核算等過程一定要科學合法。其次，嚴格遵循會計管理的程序。包括資金的預算、核對、審查和報銷等諸多環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都要嚴格控制，防止資金的浪費和貪污舞弊等現(xiàn)象。每年因為管理不到位，程序走的不正規(guī)等原因，高校出現(xiàn)了大量的貪污案例。這種腐敗的現(xiàn)象決不能延伸到校園，更不能破壞學校的風氣和名譽，應該嚴厲杜絕。因此，高校一定要加強會計內控的程序系統(tǒng)，使每一筆資金都正常流動，使每一個環(huán)節(jié)都準確無誤。

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