許明智

(天健會計師事務所（特殊普通合伙）云南分所 云南·昆明 650000)

一、行政事業(yè)單位實施內部控制的發(fā)展歷程

企業(yè)為了實現經營目標，保護財產資產的可靠完整，確保財務信息材料的真實可靠，保證經營方針的貫徹執(zhí)行，確保經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱，這應該是最早的實施內部控制的概念。在2008年，我國對內部控制進行了明確規(guī)定：是由單位董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。保障企業(yè)經營管理合法合規(guī)，確保資產、財務相關信息真實完整，并完成企業(yè)的經營效益和效果，最終實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略突破是企業(yè)實施內部控制的目標。

內部控制目前為止約經歷了五個比較重要的階段：1.20世紀40年代前的內部防范和牽制階段；2.20世紀40年代到70年代的會計控制和管理控制階段；3.20世紀80年代至90年代初的內部控制結構階段；4.20世紀90年代到21世紀初的控制整體框架階段；5.21世紀初至今為止的控制綜合框架階段。我國從1999年以來，相繼發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》、《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》等多條制度規(guī)范，規(guī)范的不斷完善也標志著我國已經結束規(guī)范缺失的時代，行政事業(yè)單位的風險管控意識也在不斷地加深加強。

二、行政事業(yè)單位實施內部控制的現實意義

（一）有利于強化監(jiān)督管理，打造高效廉潔的服務型政府

十八大以來，習近平總書記一直強調要打造人民滿意、廉潔高效、結構優(yōu)化的服務型政府。用制度來作為制約職能人員的行為，加強內部管控，促進內部制度的管理與完善，防止內部一人說了算的獨裁局面，不斷優(yōu)化內部管控規(guī)則制度。目前行政事業(yè)單位的國有資產管理存在著不少問題，比如數量不清、賬實不符；閑置數據巨大，效率低下；職責不清，管理不善；配置不均，有失公允等不良現象。鑒于實際管理中存在的諸多問題，無論是為了打造廉潔政府，保衛(wèi)國家固定資產安全有效性等等方面，都需要對國有資產進行有效的制度管理，而實施內部控制制度是一種比較有效的方式。

（二）優(yōu)化管理水平，提高資產使用效能

現階段，我國公共事業(yè)單位職能內部管理水平還處于比較薄弱的水平，實施內部控制以后，對于提高整個職能單元的管理水平起到非常重要的作用，與此同時，水平的提高也同步提高了服務能力。結合我國內部控制的實際情況，著重關注內部管控中的薄弱環(huán)節(jié)，提高機制建設，最終實現將制約機制嵌入到內部管控相關管理制度之中，從而提高服務質量，財政資金的使用效能。具備合理的申請、審批審核、評估等制度，才能使國家的資金發(fā)揮最大的效用。

（三）有益于推進財稅改革，規(guī)范財經秩序

財稅制度改革進展事關內部管控工作能否真正給工作帶來實質性轉變。不加快財政稅務改革，就無法實施真正有效的內部管控。反過來，不加強內部管理，也不能推進改革的順利進行和深入。內部管控可以推進財稅改革，使其精細化、規(guī)范化、科學化、信息化，從而促使財政管理由粗放式向精細化水平轉變，如此，國家的方針和政策才能更好地在內部進行實施貫徹。

（四）及時發(fā)現重大經濟活動的隱患

在工作中，把內部控制的制度建設和實施情況作為工作之重，及時發(fā)現內部控制的缺陷和漏洞，并限期進行整改和規(guī)范。發(fā)揮內部審計的作用，將內部控制制度的建立和實施作為日常審查內容來進行規(guī)范。

三、行政事業(yè)單位落實實施策略的方法

（一）完善和落實適合各級單位的內部控制制度

根據內部管控制度的原則和要求，結合各單位、各行業(yè)實際情況，建立和完善各級內部管控制度，將內部管控制度應用于各行各業(yè)中，控制各項經濟活動，努力做到用制度來制約各項活動，用制度來管人管事。特別是對重點工作和核心工作加強規(guī)范，對大資金流和現金流配置實時監(jiān)控系統(tǒng)，確保資金安全。根據職能職務，合理設置職能部門和管控制度，明確職責，各司其職，實施職責分工控制制度、授權控制制度、審核批準控制制度、實施預算控制制度、實施財產保護控制制度、實施會計系統(tǒng)控制制度等等。

（二）加強外部監(jiān)督，將內部自我約束與外部規(guī)范相結合

積極開展財務專項審計、審查工作，將內部管控與外部約束貫徹到各項經濟活動之中。擬定各項辦法和手冊，并積極開展對單位內部控制制度的評價工作，同時發(fā)揮好內審機構的作用，將兩者有效結合。設立獨立的審計部門，聘用專用的審計人員，定期對單位的各項活動進行審計。對新問題、新情況進行不斷學習探討。

（三）加強監(jiān)督評價，建立內部控制長效機制

在建立各項內部控制制度之后，還要保證這些制度的有效實施。單位可以展開調查研究，擬定適合本單位情況的規(guī)范手冊或準則，增強內部人員的主動性、自覺性、實效性。同時，也可以成立特別小組，分析內控管理實操過程中的重點環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，取長補短，及時采取有效措施，強化內部管控和約束作用。另一方面，單位可以成立監(jiān)督小組，建立內部控制實施小組，并選出領導人員和負責人員。另外，單位內部也可以根據實際情況，不定期開展組織宣傳和培訓工作。除此之外，單位可以經常梳理現有流程，優(yōu)化具體的管控制度，并對各崗位、業(yè)務流程找尋風險點、控制點，以免出現漏洞。

目前已經出臺了《單位財務管理內部控制運行制度》、《單位財務管理內部控制評價具體辦法》和《單位財務管理內部控制評價工作手冊》，單位可依據這些制度，對內部管控實操流程進行系統(tǒng)的檢查、測試以及評價工作，通過合理、有效的測評后再進一步完善制度，加強監(jiān)督，最終建立完善內部控制的長效機制，從而不斷提升單位財務管理水平。

（四）嚴格執(zhí)行預算管控，加強風險評估

相關部門應當將建立內部管理制度，執(zhí)行經濟活動時，必須設計單位預算，而預算一經確認后便不可變更，需嚴格管控。對于無預算、超預算等現象進行嚴格把關，設置半年或一年調整一次的機會，但需要預算管理機構審批后才可實施。同時，根據內控目標，準確判斷內部風險和外部風險，并結合實際情況，評估風險等級，制定相應應對策略，最終實現內部有效管控。

四、結語

目前，行政事業(yè)單位的內部控制建設的任務還比較艱巨，內部控制的制度還不要不斷改善和加強。隨著不斷的推進內部操作規(guī)范制度，最終實現戰(zhàn)略目標、合法合規(guī)目標、財務目標、資產安全完整目標、經營的效率效果目標，有效防反舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率效果；建立健全內部控制制度，加強監(jiān)督評價，推進內部控制的不斷完善，提高行政事業(yè)單位的整體服務水平，最終促進整個社會的健康穩(wěn)定發(fā)展。

[1]財政部.行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）[Z].2012.

[2]李連杰．淺析行政事業(yè)單位內部控制制度建設財會通訊[J].2011，（8）.

[3]羅之復．淺談如何加強行政事業(yè)單位的內部控制 北方經濟 [J].2012，（2）.

[4]張友真．健全內部控制制度完善企業(yè)財務行為—以成都鐵路局為例[J].財經界（學術版），2012，（3）.