李小鳳

（中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院整形外科醫(yī)院 北京）

一、引言

醫(yī)院科研課題經(jīng)費是醫(yī)院進行科研活動、攻克醫(yī)院難題的重要的經(jīng)濟基礎(chǔ)，隨著國家科研活動的日益重視和相關(guān)制度的逐漸完善，其經(jīng)費來源也由過去的單一模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲纴碓茨Ｊ?。但是由于我國過去采用蘇聯(lián)的管理模式，對于科研活動缺乏必要的管理法規(guī)和制度。導(dǎo)致對醫(yī)院科研課題經(jīng)費的管理混亂，使得對經(jīng)費使用情況的審計工作處于被動局面。另外，目前的經(jīng)費審計制度缺乏獨立性，審計方法落后，再加上國家對審計工作的不重視，這都影響了對醫(yī)院科研課題經(jīng)費使用情況的審計效果。鑒于此種情況，文章對如何改進醫(yī)院科研課題經(jīng)費的審計，提出了相關(guān)建議。

二、醫(yī)院科研課題經(jīng)費審計存在的問題

1.現(xiàn)行審計制度缺乏必要的獨立性

審計獨立性的缺乏主要表現(xiàn)審計制度和部門職能兩個方面。在大多數(shù)課題組內(nèi)部，大都由醫(yī)院財務(wù)部門或者紀檢部門從事審計部門應(yīng)該承擔的工作，并沒有專門的審計機構(gòu)。即使有些單位設(shè)有獨立的審計部門，由于其行政地位較低，多在財務(wù)部門或者紀檢部門的領(lǐng)導(dǎo)之下，沒有獨立的行政職權(quán)，無法對上級行政單位進行正常好的審計監(jiān)察。此外，在行政職能方面，大多數(shù)情況下也是由財務(wù)部門或者監(jiān)察部門來對經(jīng)費的使用進行審計，審計職能被替代。這些情況，導(dǎo)致在審計的過程中，不得不依賴其他部門的合作才能進行相關(guān)工作，這就使得審計活動在科研單位內(nèi)部缺乏權(quán)威性，工作的時候也會處處受到限制。在這種情況下，審計部門無法處于超然的地位，這就必然使得其為了自身利益而和其他部門妥協(xié)，放松審計標準，甚至放棄審計標準。在職能履行方面，很多醫(yī)院科研單位將審計工作交由財務(wù)部門負責，甚至出現(xiàn) 一套人馬兩塊牌子 現(xiàn)象。財務(wù)部門既要管理收支情況，又要對其進行審計，實際上是以收支管理來代替審計監(jiān)察，這就剝奪了審計部門的職權(quán)，使得審計部門在很多科研單位內(nèi)部的地位非常尷尬，要么不存在，即使存在的審計部門，也是名存實亡。

2.科研課題制存在不足

在醫(yī)院科研課題組中，課題負責人擁有很大的權(quán)利，這在給課題負責人足夠自主權(quán)的時候，也容易導(dǎo)致負責人濫用職權(quán)。課題負責人在規(guī)定的權(quán)利范圍內(nèi)，具有絕對的行為自由。在這種情況下，課題組負責人就可以通過各種非法途徑來轉(zhuǎn)移資金，并可以使用科研經(jīng)費報銷。這種制度，缺乏對課題負責人應(yīng)有的監(jiān)督和制約，使得科研經(jīng)費使用具有很大的不規(guī)范性，很難對其進行審計和監(jiān)察。此外，科研課題組掛靠的醫(yī)院也會導(dǎo)致科研經(jīng)費的流失，而由醫(yī)院進行的審計活動自然就會對此睜一只眼，閉一只眼，自然無法發(fā)現(xiàn)問題。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，主要原因，就是課題負責人權(quán)利過大，而又對其缺乏必要的約束和監(jiān)督。在科研課題的管理方面，由課題負責人負責經(jīng)費開支，課題組所在醫(yī)院財務(wù)處負責管理，并向課題組收取管理費用。課題組、負責人、課題組所在醫(yī)院三者之間，具有緊密的資金聯(lián)系。在這種環(huán)境下的審計，無異于自家人審自家人。例如，一些醫(yī)院的課題組，用下?lián)艿目蒲薪?jīng)費購置汽車，并將此類開支列入到管理費用或者其他支出中去。如此的審計，又能對它的效果抱有多大的期待呢。

3.醫(yī)院科研活動主要采用事后審計，不利于發(fā)現(xiàn)問題

由于事后審計審查的資料主要是賬目或者憑證，無法完全掌握原始資料，因而也就不能有效識別整個科研活動過程中的不合理之處。目前各科研機構(gòu)大都采用事后審計，其中當然也包括醫(yī)院科研課題組。在整個審計過程中，面對的都是經(jīng)費的使用結(jié)果，而對于經(jīng)費的使用過程，則無法進行有效的監(jiān)督和審計。比如，科研課題負責人和醫(yī)院財務(wù)負責人共同完成經(jīng)費決算表，并由經(jīng)費使用者來聲明經(jīng)費的使用情況,，這就等于說既當運動員，又要當裁判員。雖然目前很多醫(yī)院要求對于經(jīng)費的使用情況，都要開具發(fā)票來證明，但是這種時候?qū)徲嬛贫?，在無法對科研活動過程進行有效審查的情況下，也就無法辨別經(jīng)費使用者提供的發(fā)票，那又如何來保證經(jīng)費的使用是否合理高效。在這樣的審計方式下，要發(fā)現(xiàn)經(jīng)費使用中的漏洞和不足，其難度系數(shù)可謂是非常高。雖然近年來，國家也在嘗試推行事前審計和事中審計。但是這種審計方法耗時耗力，面對數(shù)量龐大的醫(yī)院科研課題組，也是力不從心。其針對的審計的對象，也僅僅是重大的科研課題組，難以在數(shù)量龐大的普通課題組中推廣。

三、醫(yī)院科研課題經(jīng)費審計的改進建議

1.提高內(nèi)部審計部門的獨立性

獨立性是進行審計工作的首要條件，也是確保審計質(zhì)量的前提，如果沒有相應(yīng)的獨立性，審計工作也就只能成為一紙空文?？偟膩碚f，之所以實施審計工作，主要是為了保證科研經(jīng)費的正常使用，從而增加醫(yī)院價值，提高醫(yī)院的綜合實力，推動醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展。因此，一方面，醫(yī)院應(yīng)該從主觀上認識到審計工作的重要性，并結(jié)合醫(yī)院的實際情況增設(shè)專門的內(nèi)部審計部門，并根據(jù)實際工作的需要，聘用相應(yīng)專業(yè)的審計人才；另一方面，內(nèi)部審計部門屬于醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)，制度完善的內(nèi)控制制度有助于改進醫(yī)院的內(nèi)部審計工作。此外，除了成立獨立的內(nèi)部審計部門，審計人員的專業(yè)素質(zhì)也影響著審計的質(zhì)量。在一般情況下，擔任審計工作的人員應(yīng)該接受一定程度的專業(yè)訓(xùn)練和專業(yè)背景的教育。但是，在國內(nèi)很大比例的醫(yī)院，審計人員多由醫(yī)院內(nèi)部員工擔任，在這種情況下，其審計質(zhì)量可想而知。因此，醫(yī)院應(yīng)該增加專業(yè)的審計人員。同時，由于審計工作不同于一般的工作，其對從業(yè)人員的能力也有相當高的專業(yè)要求。醫(yī)院內(nèi)部的審計人員在職稱、專業(yè)以及能力結(jié)構(gòu)方面并不理想，甚至有相當比例的人員與審計毫不相關(guān)。因此，在這種情況下，加強對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)以及招收相關(guān)專業(yè)的審計人才，已經(jīng)勢在必行。如此，才可以提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，保證醫(yī)院科研課題經(jīng)費的合理使用。

2.改進課題制

由于課題負責人權(quán)利過大，其在履行自身責任的同時，必然出現(xiàn)各種違法行為，而這些情況都是現(xiàn)行的審計監(jiān)察制度無法進行監(jiān)管的。因此，改善目前的課題機制，有利于增加對科研經(jīng)費審查的效果。首先，課題組成員應(yīng)該實現(xiàn)多元化和專業(yè)化。在現(xiàn)行的課題組機制中，應(yīng)該引進針對性人才，來處理課題組中的一些非科研問題，比如財務(wù)和法律問題。有助于將科研人員能夠全力從事自己的工作。而且，課題組引入財務(wù)人員對其經(jīng)濟行為進行專業(yè)的管理，可以在很大程度上解決外部審計對科研課題數(shù)量之間的不對稱，減輕外部審計壓力。而且，對課題組財務(wù)進行專門的管理，可以減少由于非專業(yè)導(dǎo)致的失誤情況的發(fā)生，增加科研課題組的獨立性，避免來自外界的壓力。而最為重要的則是，專業(yè)的財務(wù)人員可以為以后的審計工作提供專業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和報表，便于日后的審查工作的進行。其次，應(yīng)該適當限制課題負責人的權(quán)限。將課題負責人的權(quán)利限制在與科研相關(guān)的領(lǐng)域內(nèi)，而對于財務(wù)權(quán)以及其他權(quán)利，則進行適當?shù)姆稚?。這樣以來，在課題組內(nèi)部可以形成一個課題負責人為首，而又相互至于的管理格局。一項資金的使用，要經(jīng)過多人參與并同意，避免科研經(jīng)費沒有經(jīng)過審查就隨意流失。這樣以來，即能保證項目負責人能夠全力從事科研工作，又能防止負責人濫用權(quán)力造成的科研經(jīng)費的浪費。最后，在課題組內(nèi)部設(shè)立技術(shù)咨詢?nèi)藛T來輔助審計監(jiān)察工作的進行。以課題組為單位，在內(nèi)部設(shè)立技術(shù)咨詢，在完善課題機制的同時，也有利于科研成果的技術(shù)轉(zhuǎn)移。因此，技術(shù)咨詢能夠完善課題機制，而課題機制的逐漸完善，又勢必對日常管理和賬務(wù)流程提出更高的要求，這對目前的審計監(jiān)察工作，都是大有裨益的。

3.完善事中審計

事中審計不同于事中審計，在科研課題進行的過程中，就對其財政情況、財務(wù)收支情況以及經(jīng)濟來往進行全程的審計和監(jiān)督。在對科研課題審計的過程中，主要是對科研課題的日程情況，其中包括課題組的收支情況和經(jīng)濟往來的合法性、合理性進行審查。從而時刻監(jiān)督科研課題組，使其在正確的道路上行駛。要完善事中審計，就應(yīng)該建立與其相適應(yīng)的人員配置。比如在課題組內(nèi)部設(shè)立專門的財務(wù)人員，同時在醫(yī)院審計部門和上級主管機構(gòu)的審計部門中，都需要建立完善相應(yīng)的事中審計職能?？蒲姓n題組應(yīng)該在月末將審計結(jié)果以及財務(wù)數(shù)據(jù)上報，醫(yī)院和上級主管機關(guān)根據(jù)課題組提供的數(shù)據(jù)進行審核，并對其進行不定期抽查檢驗，防止課題組成員的僥幸心理。同時還應(yīng)該對課題組的銀行賬目和往來金額進行日常的審查和監(jiān)控，尤其是一些重大的科研項目。由于其涉及的金額較大，時間較長，就更加要對其資金使用情況和使用過程進行嚴密的審查和監(jiān)督。并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合科研課題組上報的月財務(wù)數(shù)據(jù)，對比監(jiān)察資金的使用情況，從而在資金的使用上發(fā)揮事中審計的作用，避免課題組資金濫用情況的發(fā)生。最后，在進行事中審計的過程中，還應(yīng)該加強對績效的審計，以保證課題組效益性和效率性相結(jié)合。目前我國大多數(shù)審計工作，都主要側(cè)重對效益性的審查，即資金使用和日常行為是否合法。但是對于這些行為能夠產(chǎn)生多少效益，還沒有成為審計的范圍。比如，一些醫(yī)院的科研課題組會購置一些醫(yī)療器械，如果只是從合法性的角度來審計，那么大多數(shù)設(shè)備的購置都是合法的。但是這些設(shè)備的購置，是否合理，是否確實是醫(yī)院所需要的，這就需要從績效的角度來進行審查，從而節(jié)省科研經(jīng)費，避免資金的浪費。

1.魏鵬翀.基于醫(yī)院科研經(jīng)費財務(wù)管理的問題及措施的分析.財經(jīng)界，2014(23).

2. 許惠芳.對規(guī)范醫(yī)院科研經(jīng)費管理的思考.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2014(33).