□本刊編輯部

2015年7月，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十四次會議審議通過了《環(huán)境保護督察方案（試行）》、《生態(tài)環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方案》、《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點方案》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法（試行）》。在此四份文件之前，黨的十八大曾提出，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標(biāo)體系、考核辦法、獎懲機制；黨的十八屆三中全會《決定》進一步提出，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計。

合理利用自然資源，保護生態(tài)環(huán)境，加強生態(tài)建設(shè)，推進可持續(xù)發(fā)展，是當(dāng)前我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容之一。以上規(guī)范性文件表明了宏觀決策層的決心，釋放出了明確的政策信號和制度導(dǎo)向。

作為經(jīng)濟運行基礎(chǔ)工程的會計工作，其基本功能是記錄和反映財富的運動過程。會計工作記錄、計算、分析和預(yù)測的各個環(huán)節(jié)，會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展不斷豐富和延伸。傳統(tǒng)會計學(xué)將每一經(jīng)濟體視為封閉的組織，單純計量獲得的經(jīng)濟利益或收入支出，環(huán)境會計是隨著經(jīng)濟發(fā)展逐漸在會計領(lǐng)域中派生出的新型分支，對企業(yè)和其他組織各種影響環(huán)境的經(jīng)濟活動的過程及其結(jié)果，進行連續(xù)、系統(tǒng)、分類、序時的核算與監(jiān)督。對于政府、投資人、債權(quán)人、社會公眾等會計信息使用者而言，環(huán)境會計信息披露能夠?qū)Νh(huán)境資源的流量、存量、資產(chǎn)的分布情況實時掌控，進而為制定相關(guān)政策或進行投資決策提供依據(jù)。

環(huán)境會計發(fā)軔于西方國家，極大地幫助其環(huán)境治理與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。在我國當(dāng)前乃至更長遠時期的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，環(huán)境會計的研究和應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實價值和意義。多年來“高投入、高消耗、高污染、低產(chǎn)出”的粗放發(fā)展模式，對自然資源和生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生了不同程度的破壞，環(huán)境會計通過專門的統(tǒng)計方法核算、計量整體環(huán)境活動并評價資源環(huán)境整體狀況，可以真實反映一國經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量，以實現(xiàn)資源的良性循環(huán)，增進整個社會的公共福利。對于微觀經(jīng)濟體的企業(yè)也具有積極意義，傳統(tǒng)的粗放發(fā)展模式已不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭的需要，環(huán)境會計引導(dǎo)企業(yè)正視環(huán)境績效，將環(huán)境因素納入投資決策，采用清潔技術(shù)開發(fā)低碳產(chǎn)品，突破國際競爭中的綠色壁壘，以此獲得競爭優(yōu)勢。

國外對這門學(xué)科的研究已向環(huán)境會計準(zhǔn)則與制度縱深發(fā)展，我國則起步較晚，在已有研究成果中，注重環(huán)境會計信息披露，對環(huán)境會計假設(shè)和原則、要素和目標(biāo)、確認(rèn)與計量等基礎(chǔ)理論的研究不足；側(cè)重理論研究，缺乏結(jié)合實際情況進行的分析，以致理論與實務(wù)應(yīng)用出現(xiàn)脫節(jié)。此外，我國尚未形成專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度，與此相關(guān)的核算計量散見于具體企業(yè)會計準(zhǔn)則中，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中規(guī)定的“棄置費用”的處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定的“公益性生物資產(chǎn)”的處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中“環(huán)境污染整治”的處理。

這些待解方程和待填空白，為理論研究和實務(wù)工作提供了廣闊空間。立足于我國國情和當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的需要，環(huán)境會計這門會計學(xué)新型分支學(xué)科一定能發(fā)掘出諸多具有現(xiàn)實意義的課題，一定會存在值得探索嘗試的項目，一定能促進中國經(jīng)濟社會開辟值得期待的發(fā)展路徑。