摘要：由于面對(duì)市場(chǎng)以及國(guó)際形勢(shì)的迅速變化，國(guó)企的經(jīng)營(yíng)狀況也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，由于各種各樣的原因國(guó)企也不斷出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，債務(wù)繁重等現(xiàn)象，所以在我們不斷探索解決債務(wù)糾紛的過(guò)程中，債務(wù)重組開(kāi)始發(fā)展起來(lái)。但是，由于多方面因素的影響，國(guó)企在債務(wù)從組中面臨了許多問(wèn)題，特別是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，本文主要通過(guò)分析債務(wù)重組中的弊端問(wèn)題，提出了加 強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的有關(guān)法律意見(jiàn)，旨在期望國(guó)企債務(wù)重組的發(fā)展會(huì)變得更加有序，健全。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；監(jiān)督機(jī)制；財(cái)務(wù)監(jiān)督

中圖分類(lèi)號(hào)：F275；F276.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-4379-（2015）20-0092-02

作者簡(jiǎn)介：寶麗爾（1990-），女，新疆烏魯木齊人，新疆大學(xué)民商法碩士研究生。

一、債務(wù)重組的背景與內(nèi)涵

（一）背景

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入和擴(kuò)展，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展也發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)無(wú)論從生存角度還是發(fā)展角度而言，都有了廣闊的發(fā)展空間，不斷地迎接著新的機(jī)遇，同時(shí)也伴隨著非常激烈的競(jìng)爭(zhēng)。為了獲得盡可能多的效益，提升企業(yè)的自我實(shí)力，在此過(guò)程中，難免會(huì)產(chǎn)生由于經(jīng)營(yíng)不善，管理不到位等問(wèn)題而使企業(yè)逐步陷入財(cái)務(wù)困難，難以償還到期債務(wù)。特別是面對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)，一旦面臨上述問(wèn)題，會(huì)給企業(yè)造成不小的沖擊，所以一直以來(lái)對(duì)于如何做好國(guó)有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、更新觀念等措施一直都是大家關(guān)注的熱點(diǎn)話題。再加上世界經(jīng)濟(jì)一體化的強(qiáng)烈沖擊，國(guó)際之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷的激烈，我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)所面臨的問(wèn)題變的更加嚴(yán)峻，一旦企業(yè)肩負(fù)了債務(wù)，那么將給企業(yè)帶來(lái)巨大的包袱，另一方面，對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人來(lái)說(shuō)，享有債權(quán)不能得到及時(shí)償還，也在很大程度上影響了他們的正常經(jīng)營(yíng)生活，所以我們積極的在尋找解決債務(wù)糾紛的方法，債務(wù)重組就是在這樣一個(gè)過(guò)程中發(fā)展起來(lái)的。

（二）內(nèi)涵

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。我國(guó)債務(wù)重組按其內(nèi)容目前可以劃分為以下四種方式：

1.以資產(chǎn)清償債務(wù)，即債務(wù)人將公允價(jià)值低于其債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給債權(quán)人，用以抵償全部或者部分債務(wù)。

2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，即現(xiàn)階段流行的“債轉(zhuǎn)股”。

3.修改其他債務(wù)條件，最常見(jiàn)的就是減少債務(wù)本金，減少債務(wù)利息等。

4.以上三種方式組合。例如可以一部分以資產(chǎn)清償，另一部分轉(zhuǎn)為資本。

對(duì)于債務(wù)重組這方面，財(cái)政部于1998年6月公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的通知，并于1999年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。

二、國(guó)有企業(yè)債務(wù)重組中存在的問(wèn)題

（一）產(chǎn)權(quán)、債券劃分不清

對(duì)于我國(guó)的國(guó)企來(lái)說(shuō)，存在著非常普遍的問(wèn)題即政企不分，產(chǎn)權(quán)不明晰等，很多情況下，國(guó)家作為國(guó)有企業(yè)的所有者，那么國(guó)家大多數(shù)會(huì)同時(shí)具備兩個(gè)身份，即債權(quán)人和投資人，且二者之間的關(guān)系很模糊。如果一旦國(guó)企在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中負(fù)有債務(wù)，難以償還時(shí)，一方面國(guó)家作為債權(quán)人沒(méi)辦法及時(shí)的收回到期債務(wù)，另一方面國(guó)家作為投資人也沒(méi)有辦法正常的分到其應(yīng)得的利潤(rùn)，所以，國(guó)家往往處在一個(gè)尷尬的境地，進(jìn)退兩難，如果不明確的分清產(chǎn)權(quán)與債券之間的界限，重組面臨很大的挑戰(zhàn)。

（二）法律、法規(guī)不健全

首先有關(guān)國(guó)企出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的界定問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部發(fā)放的通知我們可明確的得知企業(yè)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是進(jìn)行債務(wù)重組的必備前提條件，同時(shí)，債務(wù)人是否要對(duì)企業(yè)做出讓步也參考該條件。但是財(cái)政部關(guān)于債務(wù)重組通知中對(duì)企業(yè)發(fā)生債務(wù)困難的界定僅僅限于經(jīng)營(yíng)陷入困境和資金周轉(zhuǎn)困難，沒(méi)能力按原條件償還。除此之外，在沒(méi)有任何明確的規(guī)定，所以，符合什么條件才可以算得上資金周轉(zhuǎn)困難呢？什么情況下才符合經(jīng)營(yíng)陷入困境等都沒(méi)有明確的表示，再進(jìn)一步說(shuō)，誰(shuí)才能具有認(rèn)定債務(wù)人財(cái)務(wù)發(fā)生困難的資格等等類(lèi)似問(wèn)題都無(wú)法解決，所以這方面的法律空缺非常大。

其次關(guān)于債權(quán)人做出讓步方面的問(wèn)題，根據(jù)財(cái)政部通知我們可知，讓步的做出可以通過(guò)雙方自愿達(dá)成協(xié)議的方式做出，但是，正是由于這種方式的承認(rèn)，也帶來(lái)了一系列問(wèn)題，比如說(shuō)，雙方之間自愿達(dá)成的協(xié)議有沒(méi)有按照一定的審查程序來(lái)進(jìn)行？我們知道對(duì)國(guó)有固定資產(chǎn)的處理，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的損失，要經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)損失主管財(cái)政機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)真的審查，未經(jīng)審查，企業(yè)不得自行處理，所以不能說(shuō)僅僅雙方自愿達(dá)成協(xié)議了就可以做出讓步了，該讓步應(yīng)該具備什么限制性條件，該通知也沒(méi)有詳盡的規(guī)定可供參考。

（三）缺乏有效監(jiān)督

面對(duì)國(guó)企重組，目前我認(rèn)為一個(gè)很大的弊端就是缺乏有效監(jiān)督，使得國(guó)有資產(chǎn)不斷流失。

1.企業(yè)的盈利性

企業(yè)最大的特點(diǎn)就是盈利性，目前我國(guó)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者的自主性范圍很大，在實(shí)踐過(guò)程中，很多事項(xiàng)的決定很大程度上都取決于經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)意思表示，經(jīng)常存在一部分經(jīng)營(yíng)者為所欲為，只顧自己利益和眼前利益，做出很多對(duì)于企業(yè)發(fā)展不利的決定，然而面對(duì)這種嚴(yán)峻的狀況，我國(guó)沒(méi)有相關(guān)完善的法律監(jiān)督模式，經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利越來(lái)越大，越來(lái)越集中，監(jiān)督機(jī)制確越來(lái)越弱化，長(zhǎng)期下去便形成一個(gè)惡性循環(huán)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)在不知不覺(jué)中逐步流失。同時(shí)在加上債務(wù)重組可以依據(jù)雙方當(dāng)時(shí)人的自愿協(xié)議，對(duì)于這方面也沒(méi)有相關(guān)硬性監(jiān)督的規(guī)定，就進(jìn)一步加大了經(jīng)營(yíng)者的自主決定權(quán)，就使得拉開(kāi)的缺口越來(lái)越大，難以平衡。

2.國(guó)企會(huì)計(jì)人員體質(zhì)缺乏監(jiān)督

我們知道會(huì)計(jì)人員在一個(gè)企業(yè)中處于相當(dāng)重要的地位，但現(xiàn)階段面臨的現(xiàn)實(shí)是，會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬、業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)考核主要由經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)管理，有部分會(huì)計(jì)人員為了取得自身利益的發(fā)展，不顧企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，存在做假賬等行為，這樣會(huì)破壞整個(gè)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，所以對(duì)于會(huì)計(jì)管理體質(zhì)這一核心問(wèn)題，必須采取有效的監(jiān)管模式，否則一旦違反基本職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)者站在一條線上，那企業(yè)的損失將無(wú)法估計(jì)。

3.國(guó)企的對(duì)外活動(dòng)方面缺乏監(jiān)督

對(duì)外活動(dòng)最常見(jiàn)的就是我們所說(shuō)的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，目前存在這樣一種狀況，企業(yè)的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)監(jiān)管是脫離的，在銷(xiāo)售過(guò)程中一系列的折扣、資金回籠問(wèn)題很大程度上取決于銷(xiāo)售者自己的決定，同時(shí)，銷(xiāo)售者為了自身利益，越權(quán)處理問(wèn)題，這些方面雖有監(jiān)督但無(wú)論從力度上還是策略上還存在大量欠缺，同時(shí)，銷(xiāo)售者對(duì)于信用問(wèn)題的審查也非常不重視，交易之前，很少進(jìn)行信用分析，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，追討難，收賬難，間接導(dǎo)致企業(yè)虧損。

三、健全有關(guān)債務(wù)重組財(cái)務(wù)監(jiān)督的法律建議

綜上所述，國(guó)企債務(wù)重組中缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)督是一個(gè)非常突出的問(wèn)題，但是有關(guān)財(cái)政部出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》中對(duì)監(jiān)督這一部分的規(guī)定并不明確，所以導(dǎo)致了在實(shí)踐過(guò)程中出現(xiàn)的很多的問(wèn)題，為了更好的確保國(guó)企債務(wù)重組的順利進(jìn)行，綜合多方面分析，我提出以下有關(guān)法律思考。

第一，法律應(yīng)該明確規(guī)定出債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的主要表現(xiàn)類(lèi)型。財(cái)政部出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，僅僅規(guī)定了財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難的主要表現(xiàn)為資金周轉(zhuǎn)困難和經(jīng)營(yíng)陷入困境，那么那些是資金周轉(zhuǎn)困難的表現(xiàn)形式？哪些又可以作為經(jīng)營(yíng)陷入困難的表現(xiàn)形式？如果有關(guān)法律對(duì)此不做出明確的規(guī)定，就會(huì)使得企業(yè)完全可以憑借自己的認(rèn)識(shí)去界定何為財(cái)務(wù)發(fā)生困難，就使得重組變成了一個(gè)難以用法律保證實(shí)施的環(huán)節(jié)。另一方面，如果不規(guī)定具體的表現(xiàn)形式，任由企業(yè)自由裁量，那么對(duì)于后續(xù)的監(jiān)管進(jìn)入是非常不利的。

第二，監(jiān)管債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的界定標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管應(yīng)該從兩個(gè)方面出發(fā)來(lái)確定債務(wù)人是否發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。首先一個(gè)是條件標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)出現(xiàn)什么樣的條件下可以認(rèn)為債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難進(jìn)行監(jiān)督。首先在目前法律的缺失下要制定出具體的條件標(biāo)準(zhǔn)，其次，安排專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)關(guān)，對(duì)企業(yè)認(rèn)定出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難是否按照該條件標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，這樣監(jiān)督后最大的益處就是削弱了企業(yè)自主權(quán)，至于一個(gè)企業(yè)是否符合債務(wù)重組標(biāo)準(zhǔn)有了明確的監(jiān)督，避免了程序的隨意性。其次一個(gè)是指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)發(fā)展基礎(chǔ)是不同的，國(guó)企資金相對(duì)雄厚，對(duì)其所指定的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)的要高一些，并且這種標(biāo)準(zhǔn)的指定是從多方面衡量的，既有對(duì)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)狀況的認(rèn)定，還有對(duì)其現(xiàn)階段是否具有緩沖期間的考慮，一旦國(guó)企在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資金狀況滿足該指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)就可以基本認(rèn)定其目前的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，之后有關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)可就企業(yè)申請(qǐng)財(cái)務(wù)困難進(jìn)行相應(yīng)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督，一旦監(jiān)督符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以按照程序進(jìn)入有關(guān)債務(wù)重組的下一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦監(jiān)督發(fā)現(xiàn)不符合標(biāo)準(zhǔn)，則拒絕企業(yè)的相關(guān)申請(qǐng)，避免決定的隨意做出破壞國(guó)有資產(chǎn)。

第三，對(duì)債權(quán)人做出讓步?jīng)Q定進(jìn)行監(jiān)督?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》中對(duì)于債權(quán)人讓步?jīng)Q定的做出沒(méi)有有關(guān)限制，所以應(yīng)該在原有基礎(chǔ)上，對(duì)讓步的做出設(shè)定一般規(guī)則，主要包括對(duì)于讓步?jīng)Q定做出后誰(shuí)有審批權(quán)進(jìn)行規(guī)定，該審批的權(quán)限、程序、有關(guān)資料都要進(jìn)行細(xì)致的規(guī)定，之后在企業(yè)初步符合該規(guī)定限制的基礎(chǔ)上，有關(guān)監(jiān)督部門(mén)著重監(jiān)督該決定做出過(guò)程中程序是否合法，所需資料是否齊全，主體是否適格，有沒(méi)有超越該規(guī)則的實(shí)施行為等等，一旦監(jiān)督機(jī)構(gòu)能真正的發(fā)揮有關(guān)監(jiān)督職能，那么，無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人還是企業(yè)的利益都可以全面得到保障。

第四，完善對(duì)于會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。我們知道，《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的行為準(zhǔn)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》屬于會(huì)計(jì)具體的準(zhǔn)則之一，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》很清楚的列出了可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的部門(mén)，但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》中，對(duì)于國(guó)企債務(wù)重組中的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有規(guī)定有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，我們知道，一個(gè)企業(yè)的生存中，會(huì)計(jì)起著至關(guān)重要的作用，如果在這方面缺乏監(jiān)督，對(duì)整個(gè)債務(wù)重組都有非常不利的影響，所以，對(duì)于國(guó)企債務(wù)重組中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該設(shè)立監(jiān)督部門(mén)，著重監(jiān)督債務(wù)重組中會(huì)計(jì)人員的有關(guān)財(cái)務(wù)處理情況，監(jiān)督其操作過(guò)程的合法性，必要的時(shí)候，還可以聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)在監(jiān)督機(jī)構(gòu)中對(duì)專(zhuān)業(yè)性問(wèn)題進(jìn)行指導(dǎo)。