辛夢鴿
摘 要:目前,我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境正逐步完善,現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)管理監(jiān)督機(jī)制也更加規(guī)范。但是,企業(yè)運(yùn)營中,也存在一些監(jiān)管死角,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真問題時(shí)有發(fā)生。加強(qiáng)這方面的研究,對(duì)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,意義重大。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);信息失真;信息質(zhì)量
我國目前現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)管理監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行中,存在不少漏洞和監(jiān)管死角,部分企業(yè)出于自身考慮,對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息,蒙蔽投資者和管理監(jiān)督方,造成了國家、個(gè)人的資金損失和經(jīng)濟(jì)秩序混亂等后果。由此,分析研究企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真問題,社會(huì)和經(jīng)濟(jì)意義重大。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式
1.經(jīng)濟(jì)交易失真
經(jīng)濟(jì)交易失真是指企業(yè)利用虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)交易,通過偽造交易合同、出入庫手續(xù)、驗(yàn)收及運(yùn)輸?shù)仍紩?huì)計(jì)資料方法,以虛增的經(jīng)濟(jì)收入和業(yè)務(wù)支出調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表數(shù)字,達(dá)到會(huì)計(jì)信息造假目的。這種造假方式在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中比較常見,是企業(yè)增加經(jīng)營業(yè)績、提升利潤水平、夸大企業(yè)成果的主要手段。
2.會(huì)計(jì)核算失真
會(huì)計(jì)核算失真,是指利用會(huì)計(jì)核算處理流程環(huán)節(jié),偽造提供虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。記賬憑證填制核算、賬簿登錄核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等環(huán)節(jié),都可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問題。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表失真
會(huì)計(jì)報(bào)表失真是指報(bào)表編制人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)中的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤,收入、成本等進(jìn)行人為調(diào)節(jié)。這種報(bào)表,隨意性大,缺少真實(shí)數(shù)據(jù)支持,失去了報(bào)表本身反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際狀況的本質(zhì)意義。
4.披露信息失真
信息披露失真,主要發(fā)生在上市公司對(duì)披露會(huì)計(jì)信息這一程序中,公司出于融資、提高股價(jià)、攫取利益的考慮,會(huì)利用對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表,偽造一些不實(shí)的資產(chǎn)或負(fù)債信息,人為操縱利潤進(jìn)行,以達(dá)到給外界傳遞經(jīng)營狀況良好、企業(yè)發(fā)展前景可觀信號(hào)的目的。
5、審計(jì)報(bào)告失真
審計(jì)報(bào)告失真,各大會(huì)計(jì)事務(wù)所曝光出的審計(jì)報(bào)告做假事件,反映出另外一種利用審計(jì)報(bào)告提供虛假會(huì)計(jì)信息的形式。提供審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了迎合客戶不正當(dāng)需要,對(duì)調(diào)整后的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表予以確認(rèn),并出具具有法律效力的審計(jì)報(bào)告。
二、造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的原因
1.企業(yè)逐利本能
利益追求是企業(yè)經(jīng)營的根本目標(biāo)。部分企業(yè)出于籌集資金、抬高股份、追求利潤等目的的考慮,在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和利益沖突時(shí),往往將利益作為第一選擇,通過篡改數(shù)字、出具虛假審計(jì)報(bào)告等方式,提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,蒙蔽廣大投資者和其他信息使用者,以達(dá)到獲利目的。
2.企業(yè)內(nèi)部約束監(jiān)督不足
會(huì)計(jì)信息失真企業(yè)普遍存在監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、執(zhí)行不力的問題。例如,最受社會(huì)公眾關(guān)注的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真問題,一方面,大多的上市公司的監(jiān)事會(huì)受到公司管理體制影響,獨(dú)立性受限,造成對(duì)問題的發(fā)現(xiàn)率低。另一方面,部分上市公司未按國家規(guī)定設(shè)立獨(dú)立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏有效監(jiān)督。
3.企業(yè)外部監(jiān)管不力
我國的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督部門和組織包括有財(cái)政部門、人行、商業(yè)銀行、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。由于這些機(jī)構(gòu)的權(quán)限分散,形成了多頭監(jiān)管的局面,部門之間協(xié)調(diào)成本高,降低了監(jiān)管時(shí)效,且各個(gè)監(jiān)管主體利益取向不同。當(dāng)利益發(fā)生沖突時(shí),不可避免會(huì)以本部門利益為出發(fā)點(diǎn),影響監(jiān)管職能發(fā)揮。
4.企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)不夠
我國企業(yè)中大部分的財(cái)務(wù)人員都具有著良好會(huì)計(jì)職業(yè)道德操守,但仍有部分的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)薄弱,原則性不強(qiáng),責(zé)任心匱乏、違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求;對(duì)于以不正當(dāng)?shù)氖侄翁峁┨摷贂?huì)計(jì)信息,不能做到始終實(shí)事求是、客觀公正,參與、謀劃、編制、偽造、提供虛假會(huì)計(jì)信息。這種惡劣行為,已嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益,影響到國家正常經(jīng)濟(jì)秩序。
三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)應(yīng)措施
1.提高企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)和履行
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要充分認(rèn)識(shí)到,經(jīng)營企業(yè)除了要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益外,還有對(duì)社會(huì)公眾、投資者、債權(quán)人、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)從社會(huì)責(zé)任角度出發(fā),意識(shí)到提供真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)信息就是對(duì)投資人、債權(quán)人、社會(huì)公眾和國家經(jīng)濟(jì)履行社會(huì)責(zé)任,將提供真實(shí)、客觀、完整的會(huì)計(jì)信息,作為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容之一。
2.加大企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度
從完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的角度解決企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束力不足的問題,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,利用合理的公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督控制作用,提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,規(guī)避會(huì)計(jì)失真風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用,建立高效獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),以制度保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)力和職責(zé)。
3.加強(qiáng)政府和社會(huì)監(jiān)管力度
政府各相關(guān)職能部門和組織要嚴(yán)格履行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督管理職責(zé),對(duì)職能管理監(jiān)督范圍和責(zé)任進(jìn)行明確劃分,加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度。真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督功能,拒絕出具虛假審計(jì)報(bào)告,提高會(huì)計(jì)信息監(jiān)管效率。
4.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)
通過宣傳、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等方式,強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)工作,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員樹立防范會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的意識(shí),樹立正確的職業(yè)道德觀念。同時(shí),還要加強(qiáng)對(duì)管理層的會(huì)計(jì)道德內(nèi)容宣傳,改變對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視、疏于管理的狀況,認(rèn)識(shí)到提供失真會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重危害,從企業(yè)管理層的角度,杜絕利用會(huì)計(jì)信息造假謀取效益現(xiàn)象的發(fā)生。
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