摘 要：眾所周知，中小企業(yè)在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有舉足輕重的地位，因此，近年來它的每一步發(fā)展都受到了社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。雖然這些年中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位有所提升，但是其自身的某些特點(diǎn)仍然牽絆著它的進(jìn)一步發(fā)展，其自身經(jīng)營范圍較小、資金的儲(chǔ)備較少、信用等級(jí)較低等因素使其在激烈的市場競爭中處于劣勢地位。因此不少中小企業(yè)為了自身的生存發(fā)展或者其他目的，常常運(yùn)用一些專門的手段和方法，操作會(huì)計(jì)信息，非法調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，企業(yè)這種行為損害了國家和社會(huì)的公共利益，有些手段甚至違反了法律法規(guī)，如果任其肆意發(fā)展下去，必定會(huì)導(dǎo)致我國市場經(jīng)濟(jì)的一片混亂，最終危害到國家的利益。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤操作；現(xiàn)狀；原因及手段；對(duì)策

一、中小企業(yè)的現(xiàn)狀

1.中小企業(yè)的地位和作用

首先不得不說中小企業(yè)在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有舉足輕重的地位，也是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱力量。雖然有很多因素制約著中小企業(yè)的發(fā)展，但它是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分和重要增長點(diǎn)是毋庸置疑的。所以盡管他規(guī)模較小，發(fā)展不平衡且速度較慢，但是沒有中小企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)是不健全的，因此國家必須進(jìn)行宏觀調(diào)控給中小企業(yè)更多的發(fā)展空間。其次，中小企業(yè)給我國增加了許多崗位。它主要以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主，同時(shí)它對(duì)員工的要求較低，因此它能容納大量勞動(dòng)員工，解決了社會(huì)大部分人的生活問題，從而起到穩(wěn)定社會(huì)的作用。然后，近年來中小企業(yè)的發(fā)展不得不適應(yīng)高速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，而企業(yè)發(fā)展的源泉是創(chuàng)新，所以中小企業(yè)的優(yōu)勢在于將創(chuàng)新的科技變?yōu)榭梢詭硎找娴纳a(chǎn)力。最后，中小企業(yè)對(duì)資金、技術(shù)等方面的要求較低，所以它最接近基層百姓，而一個(gè)國家基層百姓是最多的，所以中小企業(yè)還起到了活躍市場的作用。中小企業(yè)的經(jīng)營方向引導(dǎo)著市場銷售的發(fā)展方向，同時(shí)也避免了大企業(yè)對(duì)某個(gè)行業(yè)或領(lǐng)域的壟斷。

2.中小企業(yè)在發(fā)展中面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

就當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢而言，我國中小企業(yè)未來的發(fā)展趕上了很好的機(jī)遇，宏觀調(diào)控政策好，外部環(huán)境促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，體制制度的改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整給中小企業(yè)帶來積極的影響。同時(shí)我國現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)，提倡擴(kuò)大消費(fèi)，將發(fā)展方向向全國各地推進(jìn)，為中小企業(yè)的發(fā)展空間逐漸擴(kuò)大，使得中小企業(yè)的市場變得更加寬廣。同時(shí)隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家在相關(guān)法律法規(guī)，經(jīng)濟(jì)體系方面的不斷完善，使得中小企業(yè)的未來發(fā)展處于安全有保障的環(huán)境中。當(dāng)然，面臨那么多的機(jī)遇肯定也會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的挑戰(zhàn)，在如此有利的發(fā)展條件下，必定會(huì)有越來越多的中小企業(yè)崛起，因此競爭會(huì)變得越來越激烈，因此，面臨的挑戰(zhàn)越來越多。而且在現(xiàn)今快速發(fā)展的時(shí)代，技術(shù)更新迅速，無疑對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新能力提出來更高的要求。同時(shí)由于企業(yè)應(yīng)考慮其持續(xù)發(fā)展的問題，因此必須關(guān)注環(huán)境、資源、責(zé)任等問題，要想做到十全十美，必定會(huì)加大其成本，這樣就會(huì)使得中小企業(yè)的競爭優(yōu)勢逐漸降低。

二、中小企業(yè)利潤操作原因

1.法律的空白或靈活性

中小企業(yè)是我國重要的納稅人群體，其納稅意識(shí)的薄弱已經(jīng)是總所周知的了，而導(dǎo)致這些的原因不是單一的。首先對(duì)于中小企業(yè)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅沒有強(qiáng)烈的意識(shí)，反而覺得納稅是一種負(fù)擔(dān)。因此通常采取一些特殊方法少納稅或者不納稅，而在企業(yè)的招聘中，一些企業(yè)會(huì)特意招聘一些有這樣“技能”的財(cái)務(wù)人員。然后，對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，其工作能力和法律知識(shí)不強(qiáng)或者惟命領(lǐng)導(dǎo)是從，這也會(huì)導(dǎo)致其進(jìn)行利潤操縱。最后，對(duì)于我國相關(guān)法律規(guī)定而言，現(xiàn)行的法律制度不完善也會(huì)造成一些法律空白，沒有做出明文規(guī)定，因此中小企業(yè)利用這樣的空缺采取一些手段操作利潤以達(dá)到自己的目的。所以要想提高中小企業(yè)的納稅意識(shí)還需要從各方面作出努力，才能從根源上解決問題。

2.信息不對(duì)稱

根據(jù)信息不對(duì)稱理論，在市場上買方和賣方掌握的信息是不相同的，獲得有利信息的一方就會(huì)從自己的有利信息中獲得利潤。而且在經(jīng)濟(jì)市場中信息并不是全公開性的，因此對(duì)信息的掌握是很重要的，掌握了有利信息就可以利用這些信息操作利潤達(dá)到中小企業(yè)預(yù)想的目的。中小企業(yè)是會(huì)計(jì)信息的制造者，直接參與到會(huì)計(jì)信息使用和控制的全過程，而外部企業(yè)無法獲得這些會(huì)計(jì)信息，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，這就為中小企業(yè)掩蓋會(huì)計(jì)信息提供了機(jī)會(huì)和條件。稅收作為國家獲得財(cái)政收入的主要手段，在帶給國家經(jīng)濟(jì)利益收入的同時(shí)，也使一部分人感到巨大的壓力，在我國，由于稅收制度的不完善，群眾的納稅的認(rèn)識(shí)淺薄，認(rèn)為國家稅收是不公平的。而對(duì)于中小企業(yè)來說，成本的支出中稅款占有重要的一部分，很多企業(yè)有意利用掌握的有利信息和稅法的靈活性，知法犯法隱瞞自己企業(yè)的利潤以此來規(guī)避稅款，減少成本的份額，以此提高利潤所得。

3.相關(guān)部門監(jiān)督不力

企業(yè)的終極目標(biāo)是獲得利潤，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，當(dāng)然中小企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)也不例外。利潤是考核一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重要指標(biāo)，一些一味追求自己業(yè)績的領(lǐng)導(dǎo)者便會(huì)采取一些不正當(dāng)?shù)氖址▉聿僮骼麧櫍瑩迫〗?jīng)濟(jì)利益。同時(shí)政府部門對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，一般都是規(guī)定了一個(gè)特定的時(shí)間，因此很多中小企業(yè)在部門檢查之前就有意識(shí)的做好一些表面工作等待相關(guān)部門的檢查，因此，相關(guān)工作人員只看到表面正常合理的想象，而沒有發(fā)覺企業(yè)內(nèi)部可能存在的問題。這與監(jiān)督部門的相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)能力較差，缺乏經(jīng)驗(yàn)息息相關(guān)，甚至有的工作人員收受賄賂，故意在監(jiān)督檢查時(shí)隱瞞企業(yè)的真實(shí)情況。

三、中小企業(yè)利潤操作常用的手段和方法

1.利用虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、掛賬處理操作利潤

一些中小企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)達(dá)不到利潤目標(biāo)，于是通過提前銷售或賒賬銷售使收入提前計(jì)入本會(huì)計(jì)當(dāng)期，或者直接通過虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)收入，以此來完成利潤目標(biāo)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生該處理的費(fèi)用應(yīng)立即計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益，一些中小企業(yè)想提高業(yè)績，于是采取掛賬處理的方式降低成本費(fèi)用，主要是通過對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款的掛賬處理來達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。

2.通過收支期間的不明確調(diào)節(jié)利潤

首先是通過記錄虛假收入。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)出售的產(chǎn)品，但是商品的所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還沒來得及轉(zhuǎn)移給買方。這種情況下，客戶很可能改變主意，企業(yè)就可能收不到貨款，但是企業(yè)還是以此來確認(rèn)收入，甚至還將預(yù)計(jì)可能發(fā)生的銷售收入提前計(jì)入，將并非屬于銷售獲得的收入計(jì)入當(dāng)期收入等手段來操縱本期利潤。其次是記錄虛假成本和費(fèi)用。企業(yè)將一些應(yīng)該各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用少計(jì)入或者直接不計(jì)入，以此來減少費(fèi)用。還可能通過關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行資產(chǎn)重組、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁、虛構(gòu)交易等方式故意操縱利潤。

3.通過會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策來調(diào)節(jié)利潤

通過選擇固定資產(chǎn)的折舊方法和使用年限變更來調(diào)節(jié)利潤。根據(jù)我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)使用的折舊方法分為直線折舊法和加速折舊法。在開始使用固定資產(chǎn)時(shí)，將折舊方法從加速法改為直線法，會(huì)使得當(dāng)期和以后各期固定資產(chǎn)折舊率有所下降，同時(shí)還會(huì)使得利潤得到提升。所以中小企業(yè)選擇通過對(duì)折舊方法的改變來調(diào)節(jié)利潤。影響固定資產(chǎn)折舊的因素很多，比如原值、殘值、使用年限、折舊方法等，但是由于環(huán)境中影響固定資產(chǎn)使用壽命的方面還有很多，使得固定資產(chǎn)的使用年限不能準(zhǔn)確的估計(jì)，因此企業(yè)很輕易地利用這種手段對(duì)利潤進(jìn)行操縱。

根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需要將未來可能發(fā)生的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是對(duì)這種預(yù)計(jì)發(fā)生的損失計(jì)提并沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)定，而是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的職業(yè)判斷來確定計(jì)提多少，采取何種方法計(jì)提，如果企業(yè)不正確運(yùn)用，這也將成為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤操縱的一個(gè)途徑。

四、遏制中小企業(yè)利潤操作的對(duì)策

中小企業(yè)在面對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展時(shí)，要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須找到自己的生存之道。在這個(gè)過程中，很多企業(yè)沒有找到正當(dāng)?shù)耐緩?，于是選擇了利潤操作的行為，中小企業(yè)要想在經(jīng)濟(jì)市場中生存和發(fā)展就只能采取這一個(gè)辦法嗎？長久任其滋生蔓延不利于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，那又應(yīng)該如何遏制中小企業(yè)利潤操作這一行為呢？

1.保障中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境穩(wěn)定

要想保障中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境穩(wěn)定，這需要政府的大力支持，同時(shí)需要政府的牽頭，做好相關(guān)工作。這些主要體現(xiàn)在需要為中小企業(yè)的發(fā)展制定完善的法律法規(guī)，以此來保護(hù)其權(quán)益不受到損害。同時(shí)應(yīng)積極對(duì)公眾進(jìn)行觀念更改，不能對(duì)所以中小企業(yè)存在反面意見，應(yīng)該一視同仁，從根源上改變給中小企業(yè)帶來的不公正待遇。

2.建立健全的相關(guān)法律法規(guī)

當(dāng)前的法律法規(guī)并不完善，對(duì)企業(yè)經(jīng)營中存在的很多問題并沒有制定相應(yīng)的法律法規(guī)，因此在遏制中小企業(yè)利潤操作中，國家首先應(yīng)該制定出完善的法律法規(guī)，使企業(yè)在運(yùn)營中有法可依，出現(xiàn)問題時(shí)有相關(guān)法律對(duì)其制裁。特別是對(duì)于以前有過會(huì)計(jì)造假行為的企業(yè)、個(gè)人、部門等，應(yīng)該有相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行處理，對(duì)于使得投資者和債權(quán)人有所損失的，要制定相應(yīng)的賠償規(guī)定，使得會(huì)計(jì)人員會(huì)有所忌憚。

3.增強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制

內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是內(nèi)部監(jiān)督，它要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門至少應(yīng)該做到的一人一崗，而現(xiàn)今不少企業(yè)為節(jié)約成本，經(jīng)常一個(gè)人做好幾個(gè)人的工作，擔(dān)任好幾個(gè)職務(wù)，這就是所謂的一人多崗，甚至企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還是管理人員的親屬，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)。因此企業(yè)內(nèi)部應(yīng)實(shí)行職務(wù)分離，賬務(wù)分離等牽制措施。企業(yè)要做的不僅僅在這一個(gè)方面，更應(yīng)該規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，健全監(jiān)管機(jī)制建立健全完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，在材料采購、領(lǐng)用、銷售等方面建立一套規(guī)范體系，督促財(cái)務(wù)人員按照國家稅收、財(cái)務(wù)有關(guān)規(guī)定正確計(jì)提拆舊和壞賬準(zhǔn)備。

4.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

（1）定期對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德開展教育活動(dòng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念和法制教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作時(shí)體現(xiàn)出來的職業(yè)素養(yǎng)，一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備較高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。它能引領(lǐng)會(huì)計(jì)人員做出正確的價(jià)值選擇，定期開展會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育活動(dòng)是很有必要的。很多會(huì)計(jì)人員沒有較高的法律意識(shí)，缺乏基本的法制觀念。所以很多會(huì)計(jì)人員一味聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排做一些違反會(huì)計(jì)法律的工作。所以必須阻止中小企業(yè)進(jìn)行利潤操作，因此對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的法制教育勢在必行，因?yàn)檫@是使企業(yè)走向正軌的必經(jīng)途徑。使他們?cè)诮邮芄ぷ鞯臅r(shí)候能做出正確的判斷，從而減少盲目為領(lǐng)導(dǎo)違法工作的可能性。

（2）加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的綜合能力。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者具有較強(qiáng)的管理能力，使企業(yè)的業(yè)績?cè)谒膸ьI(lǐng)下有所提高，企業(yè)就能更好的發(fā)展，也就不存在為了業(yè)績而使用利潤操作的手段。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的綜合素質(zhì)提高了即使面臨一些困難，企業(yè)也不會(huì)采用利潤操作化解危機(jī)。

（3）防止會(huì)計(jì)人員收受賄賂。一些會(huì)計(jì)人員明知道這樣做是不合法的，但在利益的驅(qū)使下還是選擇了幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者玩弄手段進(jìn)行利潤操作。同時(shí)還要防止企業(yè)賄賂一些監(jiān)督人員，迫使他們一起參與企業(yè)的利潤操作。

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作者簡介：蔣為（1993.07- ），女，漢族，重慶，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理（會(huì)計(jì)）