魏春飛　秦嘉龍

【摘 要】 生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限，將生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)納入會(huì)計(jì)核算體系。這既是宏觀政策的客觀要求，也是滿足生態(tài)服務(wù)利益相關(guān)者對(duì)生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)信息需求的途徑。文章從會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)科目與賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)告等方面闡述了生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算框架，并以三江源保護(hù)區(qū)內(nèi)的瑪多縣為例，詳細(xì)闡述了該核算框架的實(shí)際應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 生態(tài)價(jià)值； 會(huì)計(jì)核算； 三江源

中圖分類(lèi)號(hào)：F325.24 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）13-0012-04

一、緒論

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基于生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)產(chǎn)權(quán)不能界定或沒(méi)有凝結(jié)勞動(dòng)，不能進(jìn)行市場(chǎng)交換而無(wú)價(jià)值這一觀點(diǎn)，將生態(tài)價(jià)值排除在會(huì)計(jì)核算體系之外。這使得生態(tài)價(jià)值游離于資金循環(huán)之外，不能使人們正確認(rèn)識(shí)生態(tài)系統(tǒng)正向和逆向演替給我們帶來(lái)的福利和損失。

生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的這一局限性，將生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)納入會(huì)計(jì)核算體系，既是宏觀政策的客觀要求，也是滿足生態(tài)服務(wù)利益相關(guān)者對(duì)生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)信息需求的途徑。一方面，黨的十八大提出“大力推進(jìn)生態(tài)文明，努力建設(shè)美麗中國(guó)，實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展”。另一方面，利用生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)信息，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)利益相關(guān)者如政府機(jī)關(guān)可以制定生態(tài)補(bǔ)償政策，了解資金使用效果；受益單位和個(gè)人可以了解到自己從別處得到的惠益，提高他們彌補(bǔ)相關(guān)主體的意愿和積極性，有利于生態(tài)服務(wù)交易市場(chǎng)的形成和發(fā)展；從事生態(tài)建設(shè)與保護(hù)的人員可以了解自己的工作成果，提高他們的成就感和工作積極性。同時(shí)，讓國(guó)際社會(huì)了解到我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視、在環(huán)境保護(hù)上對(duì)全球的貢獻(xiàn)，可以提高我國(guó)的國(guó)際聲譽(yù)和形象。

二、生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算框架

生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算框架主要包括基本假設(shè)、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)方面。

（一）基本假設(shè)

生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的基本假設(shè)包括一般性假設(shè)與特殊性假設(shè)。一般性假設(shè)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中四項(xiàng)基本假設(shè)的繼承和發(fā)展，包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、多元計(jì)量假設(shè)；特殊性假設(shè)是生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的特有假設(shè)，包括生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有價(jià)、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可持續(xù)、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有所有權(quán)歸屬等三項(xiàng)假設(shè)。

其中，生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)為政府與非盈利組織，待條件成熟，再過(guò)渡到企業(yè)與政府和非營(yíng)利組織共存的雙主體。因?yàn)檎c非營(yíng)利組織保護(hù)和建設(shè)的生態(tài)系統(tǒng)，不以盈利為目的，其存在就是追求生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值最大化。另外，現(xiàn)階段對(duì)生態(tài)價(jià)值的計(jì)量，在實(shí)踐運(yùn)用中還不成熟，專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)成本高昂，但生態(tài)補(bǔ)償?shù)氖杖雲(yún)s有限。將企業(yè)作為生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算的主體，不符合成本效益原則。通常情況下，生態(tài)系統(tǒng)的恢復(fù)與再生周期較長(zhǎng)，因此生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)分期假設(shè)可分為短周期和長(zhǎng)周期。短周期與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)相同，用以核算生態(tài)收入與生態(tài)支出。長(zhǎng)周期可以結(jié)合生態(tài)建設(shè)保護(hù)工程，以每一期工程項(xiàng)目為一個(gè)長(zhǎng)周期，用以核算生態(tài)資產(chǎn)。多元計(jì)量假設(shè)是由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)演變而來(lái)。能用貨幣計(jì)量的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值，在報(bào)表中反映。而現(xiàn)階段不能計(jì)量的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)，需要以非貨幣形式在附表中披露。多元計(jì)量假設(shè)只是過(guò)渡階段的折中選擇。隨著技術(shù)手段的提高，它必將被貨幣計(jì)量假設(shè)所替代。

在生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的特殊性假設(shè)中，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有價(jià)是指生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有價(jià)值。這種價(jià)值既包括勞動(dòng)價(jià)值又包括效用價(jià)值。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可持續(xù)是可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用?？沙掷m(xù)發(fā)展要求當(dāng)代人不能以犧牲后代人的利益來(lái)滿足自己的需求，強(qiáng)調(diào)了代際之間的公平。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可持續(xù)假設(shè)認(rèn)為，除非有相反的證據(jù)，生態(tài)系統(tǒng)會(huì)一直存在，提供維持社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展必需的服務(wù)。這一假設(shè)保證了生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算對(duì)象的持續(xù)性。生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位雖然不能控制部分生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)為誰(shuí)服務(wù)，但卻能通過(guò)自己的行為影響其產(chǎn)生主體——生態(tài)系統(tǒng)。因而，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)歸生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位控制。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這些單位可以把生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)作為自己的一項(xiàng)資產(chǎn)，納入會(huì)計(jì)核算體系中。

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

狹義的會(huì)計(jì)確認(rèn)，包含“如何確認(rèn)”與“何時(shí)確認(rèn)”兩個(gè)問(wèn)題。“如何確認(rèn)”要以確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，“何時(shí)確認(rèn)”要以確認(rèn)基礎(chǔ)為準(zhǔn)繩。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！鄙鷳B(tài)系統(tǒng)服務(wù)是否可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，關(guān)鍵看能否滿足資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)來(lái)源于生態(tài)系統(tǒng)，具有經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益，是一項(xiàng)生態(tài)資源；在生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)有所有權(quán)歸屬的假設(shè)下，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)由生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位擁有或控制；生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)能給生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如有形產(chǎn)品的收入、政府補(bǔ)償收入等；自Constanza等1997年對(duì)全球生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值評(píng)估以來(lái)，生態(tài)價(jià)值評(píng)估的理論與方法越來(lái)越豐富與完善，現(xiàn)階段對(duì)生態(tài)價(jià)值進(jìn)行可靠的計(jì)量已不是問(wèn)題。所以，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。同時(shí)，這項(xiàng)資產(chǎn)要素不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)，它既不能歸為有形資產(chǎn)，也不能劃分為無(wú)形資產(chǎn)。以包含有形產(chǎn)出和無(wú)形效益的生態(tài)資產(chǎn)命名或許是最好的辦法。

生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)基礎(chǔ)因會(huì)計(jì)要素的不同而不同。因?yàn)楝F(xiàn)階段生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)主體是政府與非營(yíng)利組織，所以與生態(tài)價(jià)值相關(guān)的收入與支出科目要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，符合我國(guó)的慣例，也有利于主體的預(yù)算與決算。但對(duì)生態(tài)資產(chǎn)的確認(rèn)，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。因?yàn)樯鷳B(tài)資產(chǎn)實(shí)際上是會(huì)計(jì)主體對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，也是獲得收入補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)。但是生態(tài)價(jià)值的數(shù)額通常很大，而政府給予的生態(tài)補(bǔ)償有限和生態(tài)服務(wù)市場(chǎng)的不完備，導(dǎo)致現(xiàn)階段生態(tài)價(jià)值全額收回是不可能的。所以，如果對(duì)生態(tài)資產(chǎn)的確認(rèn)也以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，那么生態(tài)資產(chǎn)確認(rèn)數(shù)額有限，則不能充分反映生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值，也與生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算的目的相悖。

生態(tài)價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量要特別注意對(duì)計(jì)量屬性的選擇?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》指出，應(yīng)優(yōu)先選擇歷史成本對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值作為輔助的計(jì)量屬性。生態(tài)資產(chǎn)中有形產(chǎn)品部分與準(zhǔn)則所指的生物資產(chǎn)相似。但一方面，生態(tài)系統(tǒng)中有形產(chǎn)品部分如林木、草地等，大多數(shù)是自然形成的，具有自然生長(zhǎng)與不斷增值的自然屬性，歷史成本很小或者無(wú)從考證。既使有一些林木、草地是通過(guò)人工培育出來(lái)，也可能會(huì)存在歷史成本極低與公允價(jià)值嚴(yán)重偏離的情況。另一方面，生態(tài)系統(tǒng)中的一些無(wú)形服務(wù)是依賴(lài)于生態(tài)系統(tǒng)中的林木、草地等實(shí)體自然產(chǎn)生的，成本可以視為零。同時(shí)，這部分無(wú)形服務(wù)往往會(huì)發(fā)揮巨大的生態(tài)效益。如果有生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)與建設(shè)的支出，這部分成本也不能完全反映這部分服務(wù)的真正價(jià)值。所以，歷史成本這一計(jì)量屬性不適合生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)。在沒(méi)有歷史成本或者歷史成本無(wú)法確定的情況下，公允價(jià)值是可靠的選擇。

盡管現(xiàn)階段生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)沒(méi)有完備的市場(chǎng)，但這并不構(gòu)成其采用公允價(jià)值計(jì)量屬性的不可逾越的障礙。因?yàn)椤盎钴S的市場(chǎng)并不是形成公允價(jià)值的必要條件；當(dāng)不存在活躍的市場(chǎng)時(shí)，可以采用采用包括未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在內(nèi)的各種估價(jià)技術(shù)，來(lái)提供對(duì)公允價(jià)值的良好估計(jì)”。所以可以通過(guò)評(píng)估手段獲取生態(tài)價(jià)值的公允價(jià)值，以評(píng)估促進(jìn)生態(tài)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬務(wù)處理

因?yàn)楝F(xiàn)階段生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)主體是政府與非營(yíng)利組織，所以它的會(huì)計(jì)要素基本上與傳統(tǒng)政府與非營(yíng)利組織相同，都為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)等五類(lèi)。在沿用原有的會(huì)計(jì)科目時(shí)，還要在相關(guān)要素下增設(shè)一些科目，以保證與生態(tài)價(jià)值相關(guān)的業(yè)務(wù)能納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。資產(chǎn)類(lèi)要素下，增設(shè)“生態(tài)資產(chǎn)”科目；收入類(lèi)要素下，增設(shè)“生態(tài)收入”科目；支出類(lèi)要素下，增設(shè)“生態(tài)支出”科目，凈資產(chǎn)類(lèi)要素下增設(shè)“公眾生態(tài)權(quán)益”科目。作為登記入賬、編制報(bào)表的理論依據(jù)，這些要素之間必須滿足的會(huì)計(jì)等式為：（1）資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入；（2）生態(tài)資產(chǎn)=公眾生態(tài)權(quán)益。需要解釋的是，等式（1）中的資產(chǎn)與凈資產(chǎn)不包括生態(tài)資產(chǎn)與公眾生態(tài)權(quán)益，它們要單列在等式（2）中，這與生態(tài)資產(chǎn)的報(bào)告方式有關(guān)。

1.“生態(tài)資產(chǎn)”與“公眾生態(tài)權(quán)益”科目?！吧鷳B(tài)資產(chǎn)”科目用以核算生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值，既包括有形產(chǎn)品又包括無(wú)形的效益?？砂磪^(qū)域內(nèi)的子生態(tài)系統(tǒng)設(shè)立二級(jí)科目，如森林、草地等。在二級(jí)科目下，按照聯(lián)合國(guó)《千年生態(tài)系統(tǒng)評(píng)估報(bào)告》對(duì)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的分類(lèi)，設(shè)立“供給服務(wù)”、“調(diào)節(jié)服務(wù)”、“文化服務(wù)”、“支持服務(wù)”等三級(jí)科目。初次登記入賬時(shí)，借方按所屬的生態(tài)系統(tǒng)的服務(wù)類(lèi)型登記相關(guān)數(shù)額。同時(shí)，按照復(fù)式記賬原理，貸方計(jì)入公眾生態(tài)權(quán)益科目。該科目下設(shè)“已收”、“未收”兩個(gè)二級(jí)科目，并在二級(jí)科目下設(shè)置與生態(tài)資產(chǎn)相同的三級(jí)科目?！耙咽铡北硎疽褜?shí)現(xiàn)的生態(tài)收入，“未收”表示生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)外部性，數(shù)額等于生態(tài)資產(chǎn)減去“已收”部分。后續(xù)評(píng)估增值時(shí)，按增加的數(shù)額做相同分錄。評(píng)估減值時(shí)，按減少的數(shù)額做相反的分錄。

2.“生態(tài)收入”科目。該科目用以核算會(huì)計(jì)主體提供生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)而取得的各種收入，包含政府補(bǔ)償收入、生態(tài)服務(wù)市場(chǎng)交易收入、其他如捐贈(zèng)等。所以可以按收入來(lái)源設(shè)置二級(jí)科目。同時(shí)，按“供給服務(wù)”、“調(diào)節(jié)服務(wù)”、“文化服務(wù)”、“支持服務(wù)”設(shè)立三級(jí)科目。在實(shí)際運(yùn)用中，會(huì)計(jì)主體取得的收入有時(shí)可能分不清歸屬于哪類(lèi)服務(wù)。這時(shí)，可按公允價(jià)值作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)倢儆诟鱾€(gè)服務(wù)的收入。同時(shí)，按收入數(shù)額把公眾生態(tài)權(quán)益從“未收”轉(zhuǎn)到“已收”科目。

3.“生態(tài)支出”科目。該科目用以核算會(huì)計(jì)主體與生態(tài)建設(shè)和保護(hù)相關(guān)的支出。可按所進(jìn)行的工程項(xiàng)目設(shè)立二級(jí)科目，如退耕還林工程。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告

已有的關(guān)于生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)報(bào)告模式可以分為兩種：一是在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表框架內(nèi)披露即嵌入式報(bào)告；二是單獨(dú)建表披露即獨(dú)立式報(bào)告。第一種模式利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求與規(guī)定，可以節(jié)省工作量。第二種模式能夠凸顯生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)的重要性，較好地體現(xiàn)生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)信息的整體感與直觀性。可見(jiàn)兩種方式各有所長(zhǎng)。生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算的兩個(gè)會(huì)計(jì)恒等式為二者的融合提供了條件。

對(duì)于生態(tài)收入與生態(tài)支出要采用嵌入式報(bào)告，融入了生態(tài)收入與支出的資產(chǎn)負(fù)債表基本沿用傳統(tǒng)格式。而生態(tài)資產(chǎn)與公眾生態(tài)權(quán)益需采用獨(dú)立式報(bào)告，可以稱(chēng)之為生態(tài)資產(chǎn)權(quán)益表。生態(tài)資產(chǎn)權(quán)益表的左側(cè)為區(qū)域內(nèi)各個(gè)生態(tài)子系統(tǒng)的供給服務(wù)、調(diào)節(jié)服務(wù)、文化服務(wù)、支持服務(wù)的價(jià)值，右側(cè)為已收和未收的公眾生態(tài)權(quán)益。已收的公眾生態(tài)權(quán)益表示生態(tài)資產(chǎn)給其所有者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，未收的生態(tài)權(quán)益表示生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的外部性。

三、生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用

（一）瑪多縣簡(jiǎn)介

瑪多縣位于北緯33°50'～35°40'，東經(jīng)96°50'～99°20'，是青海省三江源國(guó)家級(jí)自然保護(hù)區(qū)的重要組成部分。中華民族的母親河——黃河發(fā)源于此，其境內(nèi)河流密集、湖泊眾多，素有“黃河之源”、“千湖之縣”之稱(chēng)。其中，聞名遐邇的扎陵湖、鄂陵湖，于2005年被聯(lián)合國(guó)《濕地公約》列為國(guó)際重要濕地名錄。湖區(qū)水草豐美，肅穆幽靜，是青海的重要牧場(chǎng)。但隨著過(guò)度放牧與亂墾濫挖，瑪多縣的生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞。2005年，國(guó)家啟動(dòng)三江源自然保護(hù)區(qū)保護(hù)和建設(shè)一期工程，為期8年，進(jìn)行生態(tài)恢復(fù)與治理。截至2013年，經(jīng)過(guò)第一期工程的建設(shè)，瑪多縣的生態(tài)環(huán)境得到了極大的改善。

（二）生態(tài)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)用

由于瑪多縣境內(nèi)80%以上的面積為草地，所以本文僅以瑪多縣草地生態(tài)系統(tǒng)為例闡述生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用。2005年，瑪多縣未退化和輕微退化的草地面積為625 312公頃。2013年瑪多縣未退化和輕微退化的草地面積為689 833.3公頃。根據(jù)謝高地（2008）等在Constanza研究的基礎(chǔ)上修正的中國(guó)生態(tài)系統(tǒng)單位面積生態(tài)服務(wù)價(jià)值表，結(jié)合瑪多縣內(nèi)未退化和輕微退化的草地面積，可計(jì)算出瑪多縣草地的供給服務(wù)、調(diào)節(jié)服務(wù)、文化服務(wù)和支持服務(wù)的價(jià)值。但是生態(tài)價(jià)值是個(gè)發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的概念。隨著社會(huì)發(fā)展和人們生活水平的提高，人們對(duì)生態(tài)價(jià)值的認(rèn)識(shí)、重視程度和支付意愿都會(huì)提升，如處在小康生活的人比處在溫飽階段的人，對(duì)舒適的環(huán)境需求更大，也會(huì)更重視生態(tài)價(jià)值。所以有必要引入社會(huì)發(fā)展階段系數(shù)，對(duì)采用上述評(píng)估方法得出的生態(tài)價(jià)值進(jìn)行修正。社會(huì)發(fā)展階段系數(shù)公式：L=■，其中En為恩格爾系數(shù)。修正后的生態(tài)價(jià)值為修正前的生態(tài)價(jià)值與社會(huì)發(fā)展階段系數(shù)之積。瑪多縣2005年與2013年草地生態(tài)價(jià)值計(jì)算過(guò)程，見(jiàn)表1。

根據(jù)表1，2005年，可以做會(huì)計(jì)分錄1。

借：生態(tài)資產(chǎn)——草地——供給服務(wù)

95 752 378.24

——調(diào)節(jié)服務(wù) 715 110 682.64

——文化服務(wù) 498 153 103.95

——支持服務(wù) 105 449 334.04

貸：公眾生態(tài)權(quán)益——未收——供給服務(wù)

95 752 378.24

——調(diào)節(jié)服務(wù) 715 110 682.64

——文化服務(wù) 498 153 103.95

——支持服務(wù) 105 449 334.04

2013年，根據(jù)表1，計(jì)算出增加值后，可以做會(huì)計(jì)分錄2。

借：生態(tài)資產(chǎn)——草地——供給服務(wù)17 883 169.36

——調(diào)節(jié)服務(wù) 133 557 470.73

——文化服務(wù) 93 037 441.92

——支持服務(wù) 19 694 218.94

貸：公眾生態(tài)權(quán)益——未收——供給服務(wù)

17 883 169.36

——調(diào)節(jié)服務(wù) 133 557 470.73

——文化服務(wù) 93 037 441.92

——支持服務(wù) 19 694 218.94

（三）生態(tài)收入與生態(tài)支出的會(huì)計(jì)核算應(yīng)用

瑪多縣在2005年，收到財(cái)政撥款177 000元，用于沙漠化土地防治；財(cái)政撥款23 931 100元，用于鼠害防治工程①。上述款項(xiàng)已于當(dāng)年全部支出。

由于所取得的財(cái)政撥款分不清歸屬于哪類(lèi)服務(wù)，所以可以按照2005年草地的各種生態(tài)服務(wù)的價(jià)值分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偤蟮慕Y(jié)果，可以做會(huì)計(jì)分錄3。

借：銀行存款 25 701 100

貸：生態(tài)收入——政府補(bǔ)償——供給服務(wù)

1 742 693.28

——調(diào)節(jié)服務(wù) 13 015 014.42

——文化服務(wù) 9 066 386.49

——支持服務(wù) 1 857 005.81

同時(shí)，把對(duì)應(yīng)科目的公從生態(tài)權(quán)益從未收科目轉(zhuǎn)到已收科目，做會(huì)計(jì)分錄4。

借：公眾生態(tài)權(quán)益——未收——供給服務(wù)

1 742 693.28

——調(diào)節(jié)服務(wù) 13 015 014.42

——文化服務(wù) 9 066 386.49

——支持服務(wù) 1 877 005.81

貸：公眾生態(tài)權(quán)益——已收——供給服務(wù)

1 742 693.28

——調(diào)節(jié)服務(wù) 13 015 014.42

——文化服務(wù) 9 066 386.49

——支持服務(wù) 1 877 005.81

期末，結(jié)轉(zhuǎn)生態(tài)收入科目，做會(huì)計(jì)分錄5。

借：生態(tài)收入 25 701 100

貸：結(jié)余——生態(tài)收入 25 701 100

按照相同的方法，結(jié)合2006年至2013年生態(tài)收入的相關(guān)數(shù)據(jù)，可以計(jì)算出公眾生態(tài)權(quán)益從未收科目到已收科目的金額，結(jié)果見(jiàn)表2。

另外，根據(jù)當(dāng)年全部款項(xiàng)已用于沙漠化土地防治與鼠害防治，可以做會(huì)計(jì)分錄6。

借：生態(tài)支出——沙漠化土地防治 177 000

——鼠害防治 23 931 100

貸：銀行存款 25 701 100

結(jié)轉(zhuǎn)生態(tài)支出，做會(huì)計(jì)分錄7。

借：結(jié)余——生態(tài)支出 25 701 100

貸：生態(tài)支出 25 701 100

（四）瑪多縣生態(tài)價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)告

由于生態(tài)收入與生態(tài)支出采用嵌入式報(bào)告模式，只是增加到傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，所以這里不再贅述。根據(jù)會(huì)計(jì)分錄1與4，填列生態(tài)資產(chǎn)權(quán)益表左側(cè)與右側(cè)的工程期初數(shù)欄，根據(jù)表1、表2和會(huì)計(jì)分錄4，填列左側(cè)與右側(cè)的工程期末數(shù)欄。編制完成的生態(tài)資產(chǎn)權(quán)益表，見(jiàn)表3。●

【主要參考文獻(xiàn)】

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