林常青

一、公司治理視角下我國企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵

公司治理是一種立足于企業(yè)整體的對企業(yè)內(nèi)部管理和運營的一種制度安排，其包含企業(yè)決策、監(jiān)督、管理、約束、激勵等多個方面，并且涉及企業(yè)的各方利益相關者之間權責利的分配。

內(nèi)部控制是指有關企業(yè)財產(chǎn)物資的保管安全與會計信息的真實可靠，以及財務活動的合法合規(guī)等多方面的一種有效控制。也是與保護財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。內(nèi)部控制在公司治理中擔當重要角色。有效的內(nèi)控機制能夠使公司治理更加完善。同時，內(nèi)部控制還是企業(yè)用于衡量經(jīng)營管理水平的一種重要標志。

（二）內(nèi)部控制與公司治理的關系

公司治理是針對企業(yè)管理者與經(jīng)營者之間的責權利關系的一種制度性安排。目前，我國企業(yè)的一個顯著特征是所有權與經(jīng)營權相分離。在此背景下，我國企業(yè)可以通過有效的公司治理解決委托代理關系中的矛盾與利益沖突，并能有效避免契約的不完備和信息的不對稱等問題。內(nèi)部控制與公司治理有著密切的關系和聯(lián)系。唯有在完善的環(huán)境下，內(nèi)控機制才能真正發(fā)揮實效。同時，也只有通過完善的內(nèi)控機制的有效運行，才能保證環(huán)境的優(yōu)良。同時，也唯有二者協(xié)調統(tǒng)一，才能最終保證各方利益者的平衡性，最終實現(xiàn)企業(yè)的最大價值。

二、公司治理視角下我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）風險管理能力不足，風險控制相對弱化

風險管理一直都是我國企業(yè)內(nèi)部控制的重點。在我國的很多企業(yè)中，并不具備對風險的定期和不定期的評估與復核。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化的逐漸深化，我國企業(yè)將會涉足更多的金融產(chǎn)品市場。在此背景下，企業(yè)更應做好風險管理，加強風險控制力度，保障企業(yè)的正常運營與發(fā)展。

（二）我國企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認知度不足

雖然目前內(nèi)部控制機制在我國企業(yè)中被廣泛運用，但是企業(yè)管理者及財務等相關人員對內(nèi)部控制的重視程度卻并不高。很多企業(yè)“重編制、輕執(zhí)行”，導致內(nèi)控機制成為一種“形式主義”或“紙上談兵”，使內(nèi)控機制失去了應有的嚴肅性與剛性。此外，還有些企業(yè)的管理者等相關人員對內(nèi)部控制的認識還停留在“原始”階段，認為內(nèi)部控制是一項財務管理工作，應由財務人員專門負責。而實質上，內(nèi)部控制是一項涉及企業(yè)全局上下的需要各部門、人員共同參與的系統(tǒng)工作。對內(nèi)部控制的認知不足，導致我國企業(yè)內(nèi)部控制機制難以真正發(fā)揮其實效。

（三）我國企業(yè)對內(nèi)控機制缺乏有效的監(jiān)督與評價

目前，我國企業(yè)并不真正具備對內(nèi)部控制機制的監(jiān)督與評價。企業(yè)內(nèi)控機制的效果主要通過外部審計來審核與評價。但是，僅通過社會中介機構對企業(yè)內(nèi)部控制進行定期審核與評價并不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和發(fā)展的需要。雖然很多企業(yè)都設立了內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計多是側重于對企業(yè)財務管理工作的監(jiān)督，而對內(nèi)控機制的監(jiān)督效果十分薄弱。同時，內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)的管理層，難以做到“完全”意義上的獨立。

（四）目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制框架尚不完善

當前，我國企業(yè)不僅管理者等相關人員對內(nèi)部控制的意識不足，而且很多管理者等相關人員尚不了解內(nèi)部控制機制應包含的內(nèi)容和構建內(nèi)控機制應具備的要素。此外，目前我國企業(yè)對內(nèi)控機制的建設情況千差萬別，并不具有可比性。而且企業(yè)的內(nèi)部控制機制建設的是否合理、完整，也難以被有效認定和評價，缺乏一個公認的標準體系。此外，我國企業(yè)內(nèi)部控制框架不完善，還因為很多企業(yè)將內(nèi)控簡單理解為“不相容崗位相分離”，沒有將其視作一個全局性的整體的框架。

三、公司治理視角下我國企業(yè)應如何進一步完善內(nèi)部控制

（一）建立并優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

筆者認為，我國企業(yè)若要完善內(nèi)控，首先應建立并優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。而建立和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境可以從建立良好的企業(yè)文化入手。企業(yè)文化與內(nèi)部控制緊密相關，相輔相成。良好的企業(yè)文化會為企業(yè)營造一個優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境，促使內(nèi)控機制得以順利實施和有效執(zhí)行。同樣，有效的內(nèi)部控制能夠促使企業(yè)形成良好的文化氛圍。此外，內(nèi)控機制通過硬性的規(guī)章制度對企業(yè)員工行為予以約束，其需要企業(yè)文化的支持和維護。企業(yè)文化雖然無形，但卻能于無形之中督促員工執(zhí)行內(nèi)控機制。

（二）企業(yè)應加強風險管理

風險管理一直都是我國企業(yè)內(nèi)部控制的重點和難點。風險管理不到位，將直接影響企業(yè)的內(nèi)部控制效果。當前，我國很多企業(yè)都因風險管理不善而導致企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)營問題，甚至直接威脅到企業(yè)的生存。對此，筆者建議我國企業(yè)應積極加強風險管理，并通過改善風險管理狀況而加強內(nèi)部控制。對此，企業(yè)應將風險管理上升至企業(yè)文化層次，風險管理文化是由制度、知識等構成的統(tǒng)一體。企業(yè)應在其內(nèi)部建立風險管理文化，號召企業(yè)全員加強對風險管理的意識。企業(yè)管理者及財務等相關人員應積極整合企業(yè)各類的風險管理手段，發(fā)揮每個部門、每名員工在風險管理方面的積極性與創(chuàng)造性。風險管理實際是充分權衡風險與收益，對各種風險隱患的一種辨識和評估能力。企業(yè)在風險管理的過程中，還應建立風險預警機制，全面開展企業(yè)的風險預警工作。一旦發(fā)現(xiàn)風險隱患，要積極制定風險預警應急機制。唯有做好風險管理，企業(yè)才能實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。

（三）企業(yè)應從制度角度對內(nèi)部控制予以完善

內(nèi)部控制效果的發(fā)揮，離不開“制度”的約束與保障。因此，筆者建議我國企業(yè)還應在上述措施之余從制度角度對內(nèi)部控制予以完善，使企業(yè)的內(nèi)部控制工作在實行過程中的每一個舉措都能夠有章可循。從制度入手的四方面具體措施如下：①堅持不相容職務相分離的原則。②建立資金審批制度。③企業(yè)應建立內(nèi)部控制信息披露制度。④企業(yè)應完善內(nèi)部審計制度。

[1]全華信.關于加強企業(yè)內(nèi)部控制建設的思考[J].重慶行政，2013(02).

[2]張英明,潘善啟.加強內(nèi)部控制建設的必要性及其關鍵因素[J].經(jīng)濟師，2012(11).