黃立勛　肖敏麗

摘 要：中小型會計師事務(wù)所在快速膨脹的發(fā)展過程中，審計失敗時有發(fā)生，審計風(fēng)險問題越來越凸顯。本文主要研究了我國中小型會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險控制方面存在的主要問題以及提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：中小型會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)也不斷發(fā)展壯大，尤其是中小型會計師事務(wù)所如雨后春筍般遍布全國，數(shù)量眾多。但是這種快速發(fā)展也帶來了很多審計問題，審計失敗案例時有發(fā)生，中小型會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險控制對該行業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展就顯得尤為重要了。

一、中小型會計師事務(wù)所和審計風(fēng)險相關(guān)概述

1.中小型會計師事務(wù)所概念及特點

目前對于中小型會計師事務(wù)所還沒有一個明確的概念，本文以業(yè)務(wù)收入低于1億元或CPA人數(shù)少于200人作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。相比較于國內(nèi)外大型會計師事務(wù)所，中小型會計師事務(wù)所具有如下特點：數(shù)量眾多，比重達(dá)到了百分之九十多；收費(fèi)較低，總體業(yè)務(wù)收入偏低；上市公司年報審計業(yè)務(wù)較少，主要從事專項審計、驗資等基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)；客戶質(zhì)量較低端；人才較少，人員專業(yè)素質(zhì)相對偏低。

2.審計風(fēng)險相關(guān)概念

根據(jù)我國的審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險指的是財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。隨著審計模式的演變，審計風(fēng)險模型也在不斷變化，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢覈F(xiàn)在的審計風(fēng)險模式為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中，重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，是一種外部因素，不受注冊會計師的控制；檢查風(fēng)險指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其它錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性，這是屬于內(nèi)部因素，受會計師事務(wù)所和注冊會計師的控制。

二、中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制存在的主要問題

1.重大錯報風(fēng)險方面

重大錯報風(fēng)險主要取決于審計環(huán)境和被審計單位，由于中小型會計師事務(wù)所提供服務(wù)的對象基本上是一些小型企業(yè)，一般來說，小型企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)不太完善，會計人員專業(yè)素質(zhì)相對較低，而且一般都缺乏有效的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不完善，所以，中小型會計師事務(wù)所在保持客戶關(guān)系和承接業(yè)務(wù)時承擔(dān)的風(fēng)險就比大型事務(wù)所要大得多。

2.檢查風(fēng)險方面

一方面，中小型會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)比較有限，而事務(wù)所數(shù)量又眾多，在這種激烈的競爭環(huán)境下，低價攬業(yè)在中小型會計師事務(wù)所中比較突出，注冊會計師承擔(dān)被審計單位更換會計師事務(wù)所的壓力也會增加；另一方面，中小型會計師事務(wù)所本身規(guī)模較小，一般沒有專門的質(zhì)量控制部門，人員專業(yè)素質(zhì)相對也較低等。由于這些原因，導(dǎo)致中小型會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，為了節(jié)約成本，縮減相關(guān)審計程序或相關(guān)程序執(zhí)行不到位，或者缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)勝任能力，對財務(wù)報表難以進(jìn)行全面分析評價發(fā)現(xiàn)問題，或迫于被審計單位的壓力忽視發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題等。

三、中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制對策

1.重大錯報風(fēng)險方面

一方面，中小企業(yè)要不斷完善其財務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部控制，尤其是與收入和成本費(fèi)用相關(guān)的控制。雖然很多中小企業(yè)現(xiàn)在也設(shè)計了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但由于人員較少，相對成本較高，導(dǎo)致實際執(zhí)行力不高。為了避免內(nèi)部控制成為一個擺設(shè)，必須加強(qiáng)其實際執(zhí)行力，這樣才能起到預(yù)防或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊的發(fā)生。另一方面，中小型會計師事務(wù)所在接受與保持客戶關(guān)系時要多考慮客戶的誠信以及保持應(yīng)有的獨立性。

2.檢查風(fēng)險方面

中小型會計師事務(wù)所的管理者權(quán)利較大，治理結(jié)構(gòu)不完善，很容易由于少數(shù)管理者的決策失誤、判斷失誤等對事務(wù)所帶來重大風(fēng)險，所以要不斷完善中小型會計師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)。另外，要完善質(zhì)量控制政策，提高其執(zhí)行力度，嚴(yán)格規(guī)范審計程序，防止偷工減料，提高審計質(zhì)量。最后，要提高從業(yè)人員的風(fēng)險意識，在從業(yè)過程中要時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在招聘時盡量提高專業(yè)水平要求，對從業(yè)人員定期要進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力等。

四、總結(jié)

中小型會計師事務(wù)所為我國眾多的中小企業(yè)提供會計、審計、稅務(wù)等相關(guān)服務(wù)，它們之間既有相互促進(jìn)、又有相互制約的關(guān)系。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)組織的重要組成部分，對促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升整體經(jīng)濟(jì)水平有著舉足輕重的作用。因此，為了保持中小企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展，必須保證對其進(jìn)行審計的中小型會計師事務(wù)所發(fā)揮其應(yīng)有的作用，提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，充當(dāng)真正的“經(jīng)濟(jì)警察”。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧元秀.淺談中小型中外會計師事務(wù)所內(nèi)部治理差異[J].財經(jīng)界，2010，（21）：171-173.

[2]劉銀，劉澤榮.中小會計師事務(wù)所發(fā)展的理性思考[J].財會通訊，2008，（3）：103-104.

[3]朱曉培.中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制問題研究[D].南京：南京審計學(xué)院，2014.