成可　康淼

摘 要：目前，銀行函證也是審計過程中必要的程序，銀行若能有效地且回以高質(zhì)量的的函，那么對于注會進行審計鑒證、出具高質(zhì)的會計信息有著關(guān)健作用。在剛剛過去的2014年，注冊會計師行業(yè)在推動規(guī)范銀行函證及回函工作方面跨出重要一步，但在實際審計工作中，注會在執(zhí)行銀行函證這一審計程序時仍舊會遇到各種困難。本文將對探討銀行函證過程所遇到的困難，并針對各種困難提出相應的解決措施，以使我國銀行函證進一步得到規(guī)范。

關(guān)鍵詞：銀行函證；問題；對策

一、銀行函證定義

銀行函證是指注會從銀行直接得到書面回復來作為審計證據(jù)的一個過程，它是財務(wù)報表審計的重要步驟也是審計過程中不可或缺的關(guān)鍵。我們可以通過檢查銀行流水對賬單完整和真實性或者看企業(yè)有沒有不良貸款抵押 等程序?qū)︺y行存款的舞弊行為進行有效控制。

在我們進行審計時，貨幣資金是注會必須關(guān)注的重大事項，而銀行存款往往占貨幣資金的比例是很大的，因此銀行存款的函證對我們審計工作效率與審計結(jié)果的質(zhì)量有很大的影響。

二、銀行函證存在的問題

今年寒假，我在事務(wù)所實習了一個月，作為一個實習生，我在事務(wù)所的主要任務(wù)就是與被審計單位人員一同去銀行進行詢證。然而，在這一個月的實習過程中，我發(fā)現(xiàn)了進行銀行函證貌似很容易，但實際中卻會遇到種種的問題，進而導致函證的效率低下，難以達到我們預期的目標。問題為以下幾點：

1.企業(yè)的銀行賬戶過多

某些企業(yè)由于業(yè)務(wù)面涉及多個領(lǐng)域，每天的業(yè)務(wù)量都很大，因此資金的流入與流出也很大，不同的業(yè)務(wù)可能要求企業(yè)在不同的城市開立銀行賬戶，另外企業(yè)進行融資時也可能要在不同的銀行進行貸款，每當有一次新的貸款就會被要求新開一個賬戶，使得企業(yè)的銀行賬戶越來越多。這樣的話，就使得企業(yè)本身在與銀行對賬過程中加大了工作量，降低了效率，同時也影響了我們審計工作的效率，導致最終審計質(zhì)量不高。

2.企業(yè)內(nèi)部人員不配合

有的企業(yè)人員對于審計人員要求對單位所開立的每一個銀行賬戶都要求進行函證十分的不解，尤其是對那些余額為零賬戶也要進行函證更是不理解，因此他們總是以各種理由讓注會們減少函證的銀行賬戶，而且有的企業(yè)財務(wù)人員不愿與審計人員共同去銀行，不是以各種理由推脫就是要求審計人員離開現(xiàn)場后才同意進行函證的辦理，這樣就對我們獲取企業(yè)貨幣資金的證據(jù)形成阻礙。

3.銀行辦理函證亂收手續(xù)費

在我實習的一個月期間，所有銀行中有的地方銀行辦理函證不收取手續(xù)費，但是有的地方銀行辦理函證卻收手續(xù)費，而且沒有統(tǒng)一標準，多少都不定。比如說山西臨汾市某縣的中行、農(nóng)行、工行、建行四家銀行，為某企業(yè)辦理函證時均不收取手續(xù)費，但是山西晉城市的這幾家銀行辦理函證都要收取函證費，而且高達300元，而晉城市的另外一些地方銀行辦理函證時所收取的手續(xù)費為200元。當銀行的業(yè)務(wù)員被問到為什么要收取函證費時，他們千篇一律的回答都是這都總行文件中規(guī)定的，那么既是總行規(guī)定，為什么臨汾市的工行不收取手續(xù)費而晉城市的工行要收取300元。

三、規(guī)范銀行函證的建議

針對上面提到的問題，我想給出幾點建議：

1.賬戶數(shù)量要控制在一定范圍內(nèi)

首先我們要本著能少就少，嚴格控制的原則，盡量控制住企業(yè)銀行賬戶的數(shù)量不要多了，達到一個適度的狀態(tài)，既能滿足企業(yè)日常資金的調(diào)度又可以提高企業(yè)和審計人員的工作效率。其次，尤其是大型企業(yè)要對余額為零的那些賬戶及時地撤銷，定期查看調(diào)整賬戶，能合并的就要合并為一個賬戶。

2.審計人員與企業(yè)人員相互理解

就審計者本身來說，要堅持獨立性的原則，對企業(yè)開立的所有賬戶都要進行函證，但是注會如果可以根據(jù)自己手中已經(jīng)有的銀行對賬單和某個銀行賬戶的余額為零等等一些信息推斷出這個賬戶如果不函證也不會影響審計結(jié)果的話，就可以做出不對該賬戶函證的決定，避免人力物力財力的浪費。就單位本身來說，要理解審計人員的工作，不能以任何理由不讓審計人員函證余額為零的賬戶，拒絕與審計人員同時去現(xiàn)場進行函證，也不能要求在審計人員離開現(xiàn)場后才會辦理相關(guān)函證。

3.要規(guī)范亂收費的現(xiàn)象

首先對這種亂象國家要出臺相關(guān)的法規(guī)制度，來規(guī)范這些有的銀行不收費，有的收的多，有的收的少的現(xiàn)象。其實，我們?nèi)ャy行函證的過程通常不會花費太多時間，就是需要銀行工作人員在電腦上核對余額，然后在銀行函證上作出相關(guān)的說明，然后再上銀行的印章，往往只需要十分鐘左右，是沒有理由收取高達幾百元的費用的，這種制度是很不合理的。當然銀行作為盈利機構(gòu)可以收取適當?shù)氖掷m(xù)費，因此國家要對手續(xù)費的收取作出具體收費標準。其次以銀行立場來說，為了促進銀企的和諧，提高自己與它家銀行的競爭力，可以在國家制定的收費基礎(chǔ)上少收甚至可以免收手續(xù)費，減少那些不必要的損失。

概括來說，我國現(xiàn)行的銀行函證制度中存在著很多的問題與困擾，因此我們要呼吁國家相關(guān)部門要制定出相關(guān)的法規(guī)制度來規(guī)范我國銀行函證時所存在的種種亂象，以促進銀行，企業(yè)，會計師事務(wù)所的高效工作，減少那些不必要的浪費，促進我國現(xiàn)行金融市場的健康有序的發(fā)展。

參考文獻：

[1]葉蓓.《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》準則的理解[J].財會研究，2014.

[2]林麗.影響我國注冊會計師獨立審計的因素及對策[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010.

作者簡介：成可（1992- ），女，漢族，山西太原市人，學生，審計碩士在讀，山西財經(jīng)大學會計學院審計專業(yè)，研究方向：內(nèi)部控制；康淼（1989- ），女，漢族，山西太原市人，學生，審計碩士在讀，山西財經(jīng)大學會計學院審計專業(yè)，研究方向：會計信息化