于兆河　匡雅楠

【摘 要】 “營改增”是我國稅收制度史上又一次重要飛躍，是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度在稅收制度上的體現(xiàn)。文章通過分析這一改革對(duì)航空行業(yè)的影響，并結(jié)合具體實(shí)例對(duì)航空企業(yè)在“營改增”前后營業(yè)收入、成本、固定資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)認(rèn)定和折舊、稅負(fù)的變化進(jìn)行了說明，進(jìn)而提出了相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 航空企業(yè)； 財(cái)務(wù)影響

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）14-0075-02

稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步越來越不可忽視。我國原采用“雙稅并行”的模式，這樣一則使按照抵扣制度運(yùn)行的增值稅稅務(wù)鏈不完整，不利于增值稅發(fā)揮應(yīng)有的作用；二則可能會(huì)造成重復(fù)征稅的憂患，出現(xiàn)由于稅務(wù)負(fù)擔(dān)的增加而抑制了企業(yè)的成長。針對(duì)這些問題，國家推出了“營改增”政策，本文根據(jù)這一政策，以航空企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)為依據(jù)來分析改革對(duì)航空業(yè)帶來的影響。

一、改革對(duì)航空企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

（一）改革對(duì)收入的影響

改革前，航空運(yùn)輸業(yè)需要交納營業(yè)稅，由于營業(yè)稅包含在售價(jià)中，而增值稅則不列入售價(jià)中，所以在收入不變的情況下：剔除增值稅的市場售價(jià)=未剔除增值稅的市場售價(jià)/（1+相關(guān)應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的稅率），那么就有：

剔除增值稅的市場售價(jià)與未剔除增值稅的市場售價(jià)之間的差異=相關(guān)應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的稅率×不含稅市場售價(jià)

剔除增值稅的市場售價(jià)相對(duì)于未剔除增值稅的市場售價(jià)的下降比例=（未剔除增值稅的市場售價(jià)-剔除增值稅的市場售價(jià)）/未剔除增值稅的市場售價(jià)×100%=相關(guān)應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的稅率/（1+相關(guān)應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的稅率）

由此可見，改革后的營業(yè)收入會(huì)相應(yīng)減少，但是減少的程度隨著改革后使用的增值稅的稅率大小有所不同，改革前后的變動(dòng)見表1。

通過上述公式和表格所給出的分析可以看出，國內(nèi)空中航線運(yùn)送貨物和顧客、航空運(yùn)輸中的濕租這類航空運(yùn)輸服務(wù)在改革后收入減少了9.91%；航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)這類物流輔助服務(wù)在改革后收入減少了5.66%；干租運(yùn)輸服務(wù)視為有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)務(wù)，在改革后收入減少了14.53%。而國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)采用優(yōu)惠的零稅率政策。下面以國內(nèi)某航空公司2013年度具體數(shù)據(jù)為例說明，該航空公司收入數(shù)據(jù)如表2所示。

（二）改革對(duì)成本的影響

改革前，原營業(yè)稅納稅人繳納的稅費(fèi)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，而這個(gè)項(xiàng)目是需要計(jì)入成本中的，所以它會(huì)使?fàn)I業(yè)成本整體增加。改革后變?yōu)槔U納增值稅，則該項(xiàng)目不需要計(jì)入成本，而且改革后所繳納的增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，這樣航空公司的成本就會(huì)降低。

對(duì)于航空企業(yè)而言，主要的成本有民航建設(shè)基金支出、油料費(fèi)支出、飛機(jī)起降費(fèi)、飛機(jī)經(jīng)營性租賃費(fèi)、餐食機(jī)供品、銷售代理的手續(xù)費(fèi)、飛機(jī)修理及航空耗件、系統(tǒng)運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)以及相關(guān)折舊。其中，飛機(jī)經(jīng)營性租賃費(fèi)可以歸入“營改增”中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動(dòng)產(chǎn)租賃這類增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，適用17%的稅率；飛機(jī)起降費(fèi)、銷售代理的手續(xù)費(fèi)可以歸入“營改增”中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助業(yè)務(wù)這類增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，適用6%的稅率；系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)可以歸入“營改增”中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——信息技術(shù)服務(wù)業(yè)這類增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，適用6%的稅率；運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)可以歸入“營改增”中交通運(yùn)輸業(yè)——航空運(yùn)輸服務(wù)這類增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，適用11%的稅率。餐食機(jī)供品、油料費(fèi)支出、飛機(jī)修理及航空耗件也可以按照貨物購進(jìn)和修理費(fèi)用支出所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，適用17%的稅率。某航空企業(yè)成本的數(shù)據(jù)如表3所示。

（三）改革對(duì)航空企業(yè)可抵扣固定資產(chǎn)的影響

自2009年我國的增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性，其轉(zhuǎn)變重點(diǎn)表現(xiàn)在購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，不再計(jì)入成本之中?！盃I改增”的實(shí)施對(duì)于航空企業(yè)來說，本期新購進(jìn)的如發(fā)動(dòng)機(jī)、飛機(jī)、高價(jià)周轉(zhuǎn)件等符合有關(guān)規(guī)定的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（房屋、建筑物除外），稅率為4%。這樣，改革后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的資產(chǎn)價(jià)值初始確認(rèn)值就比改革前有所下降，從而以固定資產(chǎn)價(jià)值作為依據(jù)的折舊數(shù)額也隨之減小。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，相當(dāng)于企業(yè)花費(fèi)了相對(duì)較少的資金購進(jìn)了相同的資產(chǎn)，這樣剩余的資金就可以繼續(xù)用于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資，有利于固定資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大。

繼上例所述，若該航空公司2012年度本期新購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)是672 303萬元，則改革后其不含進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)格=672 303÷（1+4%）=646 445.19（萬元），可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=646 445.19×4%=25 857.81（萬元）。

（四）改革對(duì)航空企業(yè)稅負(fù)的影響

1.改革后稅種的變化對(duì)稅負(fù)的影響

改革前航空企業(yè)需要交納營業(yè)稅的部分計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，它是營業(yè)利潤的抵減項(xiàng)目，會(huì)使所得稅減??；改革后這一部分計(jì)入了增值稅，這樣就不會(huì)再對(duì)所得稅有影響。單從這一方面來看，“營業(yè)稅金及附加”的減少，可能會(huì)導(dǎo)致營業(yè)利潤的下降，從而進(jìn)一步影響所得稅的金額。改革使得航空公司經(jīng)營活動(dòng)所需繳納的稅種由營業(yè)稅轉(zhuǎn)換到增值稅，使得流轉(zhuǎn)稅也發(fā)生了巨大的變化。

2.改革后營業(yè)利潤的變化對(duì)稅負(fù)的影響

改革后航空企業(yè)的收入、成本、營業(yè)稅金及附加都會(huì)受到一定的影響，進(jìn)而影響稅負(fù)。就以上材料可知：

改革前該航空企業(yè)應(yīng)納所得稅=（8 556 930-

5 453 121-183 170）×25%=730 159.75（萬元）。

改革后應(yīng)繳納的所得稅額=（243 679.25+

5 058 634.23+2 425 250+258 296）-（3 383 859.83+

1 127 550.94 + 67 297.30 + 224 101） - 12 915

=3 170 135.41（萬元）

改革后應(yīng)納所得稅=3 170 135.18×25%=792 533.85（萬元）

改革對(duì)增值稅項(xiàng)目的影響數(shù)=571 070.53-

650 311.93-25 857.81=-105 099.21（萬元）

改革對(duì)營業(yè)稅的影響數(shù)=（650 311.93 + 183 170-

12 915）×25%=205 141.73（萬元）

3.改革后稅負(fù)的變化分析

經(jīng)過對(duì)上述數(shù)據(jù)的整理，得到表4。

通過表4可以看出，改革后流轉(zhuǎn)稅由營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，由于營業(yè)稅可以在所得稅前扣除，而增值稅實(shí)行抵扣制度，在計(jì)算企業(yè)所得稅的過程中不計(jì)入，所以表4中所得稅項(xiàng)目的增加主要是因?yàn)樵瓲I業(yè)成本中剔除了購進(jìn)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅所致。

二、航空企業(yè)的應(yīng)對(duì)方案

（一）完善人才政策，對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行培訓(xùn)

針對(duì)“營改增”政策的出臺(tái)，航空企業(yè)應(yīng)給予重視，開展對(duì)政策的宣傳工作并就參予核算工作的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其真正了解政策的意義，防止因不了解政策的實(shí)際操作內(nèi)容而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，使國家和公司蒙受損失。

（二）培養(yǎng)稅收籌劃意識(shí)

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主要目的在于使公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，因此稅收籌劃需要與公司的實(shí)際經(jīng)營狀況相結(jié)合。合理的稅收籌劃不但可以促使公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)，而且可以適當(dāng)緩解公司的稅務(wù)壓力，降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而推動(dòng)國家稅收合理有序進(jìn)行。

（三）對(duì)發(fā)票進(jìn)行合理管控

改革后航空企業(yè)需要憑借合乎規(guī)范的增值稅發(fā)票進(jìn)行增值稅抵扣計(jì)量，對(duì)發(fā)票能否進(jìn)行有效的管理關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的正確計(jì)算，影響到企業(yè)自身的利益。所以要加強(qiáng)航空企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系，保證發(fā)票開具的準(zhǔn)確、合理性，避免給公司帶來不必要的損失與風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

通過對(duì)航空企業(yè)的具體分析可以看出，改革對(duì)航空企業(yè)的財(cái)務(wù)影響有有利的地方也有不利的地方。因此，加大航空企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的理解、加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理和控制，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的納稅籌劃是改革能否卓有成效的關(guān)鍵?！?/p>

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