李小鳳

【摘 要】在我國(guó)醫(yī)療體制改革的號(hào)召下，民營(yíng)與外資醫(yī)院迅速擴(kuò)增，給公立醫(yī)院帶來了前所未有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力；與此同時(shí)，隨著公立醫(yī)院的改革不斷深入，政府對(duì)其的資金投入和政策扶持也大大增加。因此，建立起一套完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)降低公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展都有非常重要的作用。文章從分析當(dāng)前我國(guó)公立醫(yī)院中普遍存在的內(nèi)部控制問題入手，針對(duì)性地提出了有效的實(shí)踐措施。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；建設(shè)

一、引言

在我國(guó)醫(yī)療體制改革的號(hào)召下，民營(yíng)與外資醫(yī)院迅速擴(kuò)增，給公立醫(yī)院帶來了前所未有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的改革浪潮中，公立醫(yī)院如何提高自身的管理問題已成為亟待解決的首要問題。與此同時(shí)，隨著公立醫(yī)院的改革不斷深入，政府對(duì)其的資金投入和政策扶持也大大增加。因此，建立起一套完善的內(nèi)部控制體系，是當(dāng)前公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部管理改革的重中之重。完善的內(nèi)部控制體系，不僅能降低公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)公立醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展；而且能更好地解決老百姓看病難、看病貴的問題，并且能為醫(yī)患關(guān)系的有效改善做貢獻(xiàn)。但是，目前在我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系的建設(shè)中仍然存在著很多不容忽視的難題，嚴(yán)重阻礙了公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建設(shè)和進(jìn)一步完善。文章從分析當(dāng)前我國(guó)公立醫(yī)院中普遍存在的內(nèi)部控制問題入手，針對(duì)性地提出了有效的實(shí)踐措施。

二、我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)過程中面臨的困境

1.公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境較差

就目前的情況來看，我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境普遍較差。一般而言，內(nèi)部環(huán)境包括治理機(jī)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)以及企業(yè)文化等方面。首先，崗位職責(zé)問題主要體現(xiàn)在權(quán)責(zé)分工不明確上。一些公立醫(yī)院的內(nèi)部管理中存在嚴(yán)重的一人兩職或者多職的現(xiàn)象，權(quán)責(zé)界限模糊，制度不完善，使得內(nèi)部控制的執(zhí)行難以落實(shí)。而且又缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，如此一來，一旦出現(xiàn)問題將無法及時(shí)解決。其次，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)和內(nèi)審人員素質(zhì)也偏低，缺乏完備的用人機(jī)制。這些公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)和內(nèi)審人員學(xué)歷較低、職稱不高，既不具備職業(yè)敏感性和專業(yè)的分析及判別能力，又沒有牢固掌握內(nèi)部控制知識(shí)、會(huì)計(jì)政策或相關(guān)法律法規(guī)，根本沒辦法滿足公立醫(yī)院的內(nèi)部控制需求。加之醫(yī)院也沒有定期組織技能培訓(xùn)，就加劇了公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的惡化。

2.公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系缺乏科學(xué)性

盡管部分公立醫(yī)院已經(jīng)建立了會(huì)計(jì)控制制度，但是這一制度的建立仍然缺乏足夠的連貫性及科學(xué)性。首先，在公立醫(yī)院的實(shí)際工作中，普遍都是在違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生之后才會(huì)想辦法予以堵塞或懲治。這樣一來，無疑會(huì)增加公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系成本，讓會(huì)計(jì)控制控制的效能不能夠得以充分發(fā)揮。其次，目前我國(guó)的大部分公立醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，都只是為了控制或監(jiān)督一些比較常規(guī)的業(yè)務(wù)，因此對(duì)于那些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)便失去了預(yù)期的控制監(jiān)督效力。此外，公立醫(yī)院目前現(xiàn)有的會(huì)計(jì)控制制度，比較偏重于對(duì)諸如貨幣資金內(nèi)控之類等的具體內(nèi)控活動(dòng)，而往往忽略了對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督及效果評(píng)價(jià)。

3.公立醫(yī)院的內(nèi)部缺乏良好的控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一項(xiàng)涉及到公立醫(yī)院對(duì)自身進(jìn)行檢查、規(guī)范和監(jiān)督的有效活動(dòng)系統(tǒng)。為了保障該系統(tǒng)的有效運(yùn)行，必須形成良好的監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督，能夠及時(shí)找到公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，并加以改善。而當(dāng)前國(guó)內(nèi)大多數(shù)公立醫(yī)院并沒有建立起長(zhǎng)效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。加之公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度本來也不夠健全，就嚴(yán)重降低了內(nèi)部審計(jì)和評(píng)價(jià)的有效性，最終使公立醫(yī)院的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制名不副實(shí)、流于形式，無法達(dá)到理想的內(nèi)控效果。此外，目前我國(guó)對(duì)于衛(wèi)生系統(tǒng)的內(nèi)部控制仍然沒有建立起統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得不同公立醫(yī)院的內(nèi)控制度往往也存在很大差異。而內(nèi)控制度的制定與評(píng)價(jià)本身需要涉及的范圍也很廣泛，不同級(jí)別的公立醫(yī)院也各具特色，因此就使得內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)難上加難。

4.缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以及適當(dāng)?shù)男畔⒔涣?/p>

對(duì)作為國(guó)家事業(yè)單位的公立醫(yī)院來說，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與控制意識(shí)普遍偏低。很多公立醫(yī)院的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制仍然停留在書面形式上，而并沒有深入到醫(yī)院?jiǎn)T工的內(nèi)心。進(jìn)而導(dǎo)致了很多時(shí)候事先沒有進(jìn)行可行細(xì)分析，便盲目地買進(jìn)大批設(shè)備設(shè)施現(xiàn)象的出現(xiàn)，而且還會(huì)因?yàn)檫@些設(shè)備的長(zhǎng)期閑置而造成公立醫(yī)院大量資金的不合理占用，加劇了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，公立醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)建立不完善，無法在實(shí)際的使用過程中發(fā)揮其應(yīng)有的效用，從而導(dǎo)致了公立醫(yī)院內(nèi)部各職能部門間信息交流受阻的局面。由于公立醫(yī)院的管理層多由醫(yī)療技術(shù)人員組成，因此不可避免地會(huì)在醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)決策中出現(xiàn)重技術(shù)、輕管理的現(xiàn)象。最終導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部信息交流與溝通的缺乏，使公立醫(yī)院的內(nèi)部控制效果受到不良影響。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐性措施

1.優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境，主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行。第一，公立醫(yī)院應(yīng)該更加重視內(nèi)部控制，提高公立醫(yī)院因內(nèi)部控制所帶來的良好營(yíng)業(yè)能力。同時(shí)，加大公立醫(yī)院文化的培養(yǎng)力度，在公立醫(yī)院內(nèi)部形成一種努力學(xué)習(xí)的氛圍，優(yōu)化和完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，提高會(huì)計(jì)和內(nèi)審人員的素質(zhì)，建立完備的用人機(jī)制。讓包括公立醫(yī)院管理者在內(nèi)的全體員工都認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部控制對(duì)于公立醫(yī)院的重要性。同時(shí)，公立醫(yī)院必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立起適合員工和公立醫(yī)院發(fā)展的學(xué)習(xí)計(jì)劃。要求每個(gè)崗位上的相關(guān)人員都能夠熟練掌握本崗位的專業(yè)知識(shí)和技能，加強(qiáng)對(duì)他們的職業(yè)敏感性和分析判別能力的鍛煉，進(jìn)一步鞏固會(huì)計(jì)和內(nèi)審人員的內(nèi)部控制知識(shí)及會(huì)計(jì)政策，以滿足公立醫(yī)院的內(nèi)部控制需求。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)這些人員的職業(yè)道德和法制觀念的培養(yǎng)，通過有效的培訓(xùn)增強(qiáng)公立醫(yī)院?jiǎn)T工的職業(yè)素養(yǎng)，讓他們樹立起對(duì)工作的高度責(zé)任心，進(jìn)而達(dá)到優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的目的。

2.建立科學(xué)、規(guī)范的公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系

只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能夠真正達(dá)到公立醫(yī)院的內(nèi)部控制目標(biāo)。具體需要做到以下幾點(diǎn)。第一，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度。不論是公立醫(yī)院的院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門主管，還是財(cái)務(wù)管理人員，都要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)促進(jìn)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，提升其經(jīng)營(yíng)效益的重要性。在制定內(nèi)控制度時(shí)，必須要以公立醫(yī)院的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵循科學(xué)、規(guī)范的原則，制定出一套具有監(jiān)督和制約作用的完整的內(nèi)部控制制度。并且對(duì)于公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審核人員，也必須由實(shí)事求是、一絲不茍的人員擔(dān)任。以保證內(nèi)部控制制度實(shí)施過程的嚴(yán)肅性和有效性。第二，做好公立醫(yī)院和職能部門權(quán)限的劃分。公立醫(yī)院需要根據(jù)自身的需要設(shè)置相應(yīng)的崗位，并且根據(jù)崗位的要求來選擇合適的人才。各個(gè)部門都履行自己的職責(zé)，才能夠最終推動(dòng)公立醫(yī)院的進(jìn)步與發(fā)展。而且要及時(shí)將不能相容的崗位或職務(wù)分離開來，達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的目的，以實(shí)現(xiàn)有效的反腐倡廉制衡機(jī)制。第三，做好公立醫(yī)院的預(yù)算控制，其預(yù)算的編制必須符合公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的需要。第四，對(duì)公立醫(yī)院的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行有效的控制。具體說來，就是定期對(duì)公立醫(yī)院的實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保資產(chǎn)的安全。同時(shí)，要限制無關(guān)人員接近公立醫(yī)院的實(shí)際資產(chǎn)。

3.強(qiáng)化對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)督管理機(jī)制的建立

公立醫(yī)院需要根據(jù)自身的特點(diǎn)做好內(nèi)部控制理論的分析研究，并建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督體系，及時(shí)找到公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題并加以改善。第一，建立起有效地內(nèi)部審計(jì)制度和評(píng)價(jià)機(jī)制。根據(jù)衛(wèi)生部關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度建立的相關(guān)規(guī)定，科學(xué)合理地在公立醫(yī)院的內(nèi)部建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并嚴(yán)格確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以便其能有效地行使預(yù)期的監(jiān)督管理權(quán)。第二，建立包括內(nèi)部控制、系統(tǒng)審計(jì)等在內(nèi)的完善的內(nèi)部審計(jì)程序及報(bào)告程序，以提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。在實(shí)際的實(shí)施過程中，還可以對(duì)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制狀態(tài)、水平及相關(guān)機(jī)制的效力發(fā)揮情況進(jìn)行定期和突擊相結(jié)合的檢查及考核，防止公立醫(yī)院在內(nèi)部控制過程“走過場(chǎng)”。并通過外部評(píng)估的方式及時(shí)查找內(nèi)控制度中可能存在的問題和缺陷，以促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)控制度的不斷完善和發(fā)展。第三，作為內(nèi)部審計(jì)人員，在內(nèi)部稽核過程中必須要保證內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確。一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法問題就要及時(shí)上報(bào)，充分發(fā)揮內(nèi)部稽核過程降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用。而且內(nèi)部審計(jì)人員還必須要將事前審核、事中復(fù)核與事后監(jiān)督的各項(xiàng)措施和制度切實(shí)落實(shí)好，進(jìn)而最大程度地避免公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失。

4.加強(qiáng)公立醫(yī)院的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善內(nèi)部信息管理系統(tǒng)

在公立醫(yī)院內(nèi)部建立完善的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，是保障內(nèi)部控制制度得以順利、有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立，有助于讓公立醫(yī)院的管理者及時(shí)識(shí)別出可能對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部或外部因素，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值及增值；有助于在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，更好地對(duì)公立醫(yī)院的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。具體而言，首先應(yīng)該在充分分析公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)特征的基礎(chǔ)上，預(yù)設(shè)特定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，然后科學(xué)地將其進(jìn)行組合，并對(duì)每一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)都設(shè)置一個(gè)警示值，最終形成一套科學(xué)、有效的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。對(duì)公立醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過程中面臨的債權(quán)、投資和存貨等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以力求及時(shí)、準(zhǔn)確地規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，建立完善的公立醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，能夠方便公立醫(yī)院的員工更及時(shí)、準(zhǔn)確地了解內(nèi)控制度的具體內(nèi)容，讓他們明確好自身的工作職責(zé)，進(jìn)而更好地在內(nèi)部控制活動(dòng)中進(jìn)行信息的獲取與交換。作為公立醫(yī)院，必須要針對(duì)資產(chǎn)管理、成本核算及收費(fèi)管理等各個(gè)方面，建立起全面的信息管理系統(tǒng)，進(jìn)而將公立醫(yī)院各職能部門的數(shù)據(jù)信息都有效地進(jìn)行整合并統(tǒng)一管理，最終為醫(yī)院的內(nèi)部控制提供全面而準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)管理信息，讓管理者能夠更清楚地了解公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀況。

四、結(jié)論

綜上所述，近年來，在公立醫(yī)院內(nèi)部建立起一套科學(xué)、規(guī)范的控制制度已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。它一方面能夠保證公立醫(yī)院所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常、有序進(jìn)行，增強(qiáng)公立醫(yī)院在市場(chǎng)中的綜合競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面也能夠在不斷提升公立醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量及技術(shù)水平的同時(shí)，確保公立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的提高。與此同時(shí)，完善的內(nèi)部控制體系還有助于進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度，降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，讓公立醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。

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