劉培等

摘要：營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）是我國“十二五”時期工作的一次重要稅制改革，它不僅是我國結(jié)構(gòu)性減稅的主要組成部分，更是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的推動。自2012年”營改增”的試點推行至今，運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已完成改革，于2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)推行。隨著稅收“營改增”制度的不斷深入，建筑業(yè)“營改增”勢在必行。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；房地產(chǎn)

一、營業(yè)稅與增值稅簡要概述

營業(yè)稅是指在中華人民共和國境內(nèi)有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)行為的單位和個體工商戶，為營業(yè)稅的納稅人，該納稅人所取得的營業(yè)額乘以各行業(yè)相應(yīng)的營業(yè)稅稅率即為該單位和個體工商戶在本納稅期限所繳納的營業(yè)稅。我國現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例》是從2009年1月1日起開始執(zhí)行。其中，條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)是指建筑業(yè)、郵電通信業(yè)及金融保險業(yè)等行業(yè)的勞務(wù)，涉及范圍非常廣泛，因此營業(yè)稅也是地方稅收收入的主要收入來源。營業(yè)稅的征收方式為從價計征，按照比例稅率征繳，計征方法比較簡單。我國營業(yè)稅根據(jù)不同的稅目按不同的稅率征稅，稅率為 3%-20%。然而，營業(yè)稅是按企業(yè)全部交易額為應(yīng)納稅額，企業(yè)自身成本費用不影響應(yīng)納稅額，這導(dǎo)致營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)存在較為明顯的重復(fù)征稅的問題。

增值稅是對產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)等多個環(huán)節(jié)在流轉(zhuǎn)的過程中產(chǎn)生的增值額而征收的一個稅種，增值稅實行價外稅，就是最終的稅負(fù)由消費者承擔(dān)，只有產(chǎn)生增值才會征稅，沒有增值便不會征稅。我國在制定增值稅稅收政策的時候采用了國際比較常用的抵扣稅款的方式，也就是進(jìn)項稅額和銷項稅額的差值就是該商品或者勞務(wù)的增值額，乘以相應(yīng)的稅率就是應(yīng)繳納的增值稅額，這種計稅方式體現(xiàn)了增值稅按增

二、營業(yè)稅“營改增”的意義

從我國稅制改革、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展來說“營改增”具有重要的意義。

1、營業(yè)稅的制度缺陷限制了我國服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)與制造業(yè)協(xié)同發(fā)展和跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，同時營業(yè)稅的重復(fù)課稅性阻礙我國第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2001年12月11日中國加入WTO，從2015年7月份開始，零售市場、專業(yè)服務(wù)業(yè)、銀行業(yè)等全面的開放，意味著全世界的商品、服務(wù)將會陸續(xù)的進(jìn)入中國，免除大量的費用在中國的市場上，以很低廉的價格上市，直接會進(jìn)入到老百姓的家庭，因此對我國來說，市場的開放對我國的第三產(chǎn)業(yè)會是一個很大的擊沖！

2、從調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的角度來看，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)稅的全額，且不能進(jìn)行抵扣，重復(fù)征稅比例較大，無形中增加了納稅義務(wù)人的納稅負(fù)擔(dān)。而營改增有利于調(diào)整我國稅收結(jié)構(gòu)，利用稅收抵扣征稅方式、稅收征收的環(huán)節(jié)減輕納稅義務(wù)人的稅負(fù)。

3、從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和整體經(jīng)濟發(fā)展來看，對服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅不僅給服務(wù)業(yè)帶來了嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)，而且對產(chǎn)業(yè)間的協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，對我國含稅出口的服務(wù)而言，增加了成本，降低了我國服務(wù)業(yè)在國際市場上的競爭力，對我國經(jīng)濟的全球發(fā)展產(chǎn)生不利。

4、從提高稅收征管效率角度，營業(yè)稅和增值稅并行交叉存在，不僅增大了稅收部門劃分增值稅稅種的難度，增加量成本，導(dǎo)致國家稅收的流失或納稅人稅負(fù)的增加。

三、建筑業(yè)“營改增”可行性分析

建筑業(yè)的“營改增”目前還處于試點階段，但對于建筑業(yè)實行“營改增”后是否會帶來大家所期望的減輕稅務(wù)機關(guān)與納稅企業(yè)之間的矛盾，彌補征管的漏洞，相關(guān)專家及學(xué)者對此都擁有自己的看法。對于建筑業(yè)“營改增”的可行性，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面進(jìn)行認(rèn)識：

第一、從稅率來看，營改增，毋庸置疑增加了納稅人的稅負(fù)，原本3%的稅率適用現(xiàn)在可能會變成17%、11%或是其他。對于建筑業(yè)的納稅人而言，營業(yè)稅金及附加是指反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加，而城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加屬于附加稅，是按企業(yè)當(dāng)期實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅相加的稅額的一定比例計算。然而，當(dāng)進(jìn)行建筑業(yè)營改增的那部分中，由增、消、營計算出來的附加稅，也會因為稅制改革而增加。資產(chǎn)負(fù)債表日，營業(yè)稅金及附加將會從轉(zhuǎn)到利潤表中的本年利潤，本年利潤又結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配中去，最后直接影響公司的凈利潤。當(dāng)營業(yè)稅金及附加增加時，自然也就會減少利潤總額，進(jìn)而影響凈利潤，對于一個以盈利為主要目標(biāo)的公司來說，凈利潤是最主要的盈利指標(biāo)，如果凈利潤減少，也就給企業(yè)帶來承重的壓力。

第二、從稅收抵扣環(huán)節(jié)來說，大部分材料供應(yīng)商以小企業(yè)居多，沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格。如果建筑業(yè)實行“營改增”這又使得建筑企業(yè)購進(jìn)材料時無法完全抵扣一部分進(jìn)項稅額，最終導(dǎo)致應(yīng)納增值稅額增加構(gòu)建成本上升。

第三、建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)具有相輔相成的關(guān)系，建筑業(yè)的發(fā)展必然影響房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果說建筑業(yè)的修筑成本增加，那也必將也導(dǎo)致房地產(chǎn)房價的增長，將房地產(chǎn)價格推到一新的高度。對于建筑業(yè)“營改增”后對房地產(chǎn)的影響，筆者以達(dá)州萬科集團(tuán)為例，來預(yù)測分析“營改增”對于房地產(chǎn)的影響。

四、“營改增”對建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，主要包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程等內(nèi)容。在建筑工程中會購買鋼筋水泥，預(yù)制板等建筑所需的建筑材料。當(dāng)然原材料的購買價格將作為企業(yè)在建筑過程中的成本，而營業(yè)稅的繳納是用營業(yè)額去乘以稅率，營業(yè)額的大小就是企業(yè)自主根據(jù)所獲得利潤的多少來決定的。在建筑過程中，原材料購進(jìn)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額因無法取得相應(yīng)的扣稅憑證，只能計入該過程的成本。安裝、修繕、裝飾工程也和建筑工程相同，也在一定程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。我們也可以看到“營改增”對建筑業(yè)的有利之處和不利之處。

1、對建筑業(yè)的有利之處

能消除重復(fù)征稅因素，減少工程建設(shè)成本；有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，推動技術(shù)進(jìn)步；有利于推進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化（鋼結(jié)構(gòu)和裝配式）；有利于維護(hù)建筑市場正常的競爭秩序。營業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，對聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競爭行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2、對建筑業(yè)的不利影響

建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大，實際稅負(fù)很可能增加。根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；③自來水；④商品混凝土。以上項目都是建筑業(yè)主要材料，在工程造價中所占比重較大。目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在。聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，無健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購、工程分包、機械設(shè)備和設(shè)施料租賃基本無正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票。如果合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么可抵扣的進(jìn)項稅額就少，繳納的稅款相對多。工程實際稅負(fù)甚至超過總包方的管理費率和利潤率。因此涉稅風(fēng)險會威脅到合作項目管理模式的生存和發(fā)展。建筑業(yè)開征增值稅后，企業(yè)要時刻關(guān)注進(jìn)項稅額，合理控制增值稅實際稅負(fù)；關(guān)注進(jìn)項稅額就要高度重視采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的索取。而施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項目勞務(wù)分包、專業(yè)分包、工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，有的分包合同、勞務(wù)合同還約定結(jié)算價款為不含稅價，在付款結(jié)算時，提供的票據(jù)大部分是收據(jù)，而不是稅務(wù)發(fā)票。

五、“營改增”對房地產(chǎn)的影響

建筑業(yè)與房地產(chǎn)不分家，在“營改增”上也是如此，建筑業(yè)稅負(fù)的改變，也必將導(dǎo)致房地產(chǎn)價格的變化。筆者就以達(dá)州萬科集團(tuán)為例，簡要的談?wù)勗撈髽I(yè)“營改增”情況。

萬科企業(yè)股份有限公司成立于1984年，1988年進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè)，1991年成為券交易所第二家上市公司。我國《城市房地產(chǎn)管理法》第二條對房地產(chǎn)開發(fā)的定義是“指在依據(jù)本法取得國有土地所有權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)，房屋建設(shè)的行為”。對于房地產(chǎn)開發(fā)而言，萬科股份有限公司房地產(chǎn)開發(fā)流程主要包括：前期準(zhǔn)備、建筑施工階段、銷售階段。

在建筑施工階段，開發(fā)商會和建筑方會簽訂承包合同，工程造價也就代表了此次工程的總價格，包含了建筑方在建筑階段所發(fā)生的成本加上開發(fā)商給予的相當(dāng)于承包所應(yīng)支付的費用。所以對于建筑方而言，在“營改增”這個形勢下，不管是在建筑環(huán)節(jié)還是安裝、修繕等環(huán)節(jié)，成本就會隨著稅負(fù)的增加而增加。對于開發(fā)商而言，在建筑階段所發(fā)生的費用也就相應(yīng)的會隨著建筑方成本的增加而增加，這呈現(xiàn)了一種正相關(guān)的態(tài)勢。所以，對于萬科集團(tuán)而言，在建筑階段，會隨著建筑業(yè)“營改增”的變化而發(fā)生變化。萬科集團(tuán)的稅負(fù)會隨著建筑業(yè)實行“營改增”稅負(fù)增加而增加。

在達(dá)州房地產(chǎn)市場，萬科只是其中的一部分，但是卻可以典型的代表達(dá)州房地產(chǎn)在建筑業(yè)“營改增”的情況下稅負(fù)的變化。房地產(chǎn)的稅負(fù)會加重，也會導(dǎo)致房地產(chǎn)商的成本急劇的增加，隨之而產(chǎn)生的最直接問題就是房價的上升。對于購房者而言，售價的增加也就會讓購房者的購買欲望降低。正如供求關(guān)系上所說的，在其他條件不變時，消費者對商品的需求量與該商品的價格呈負(fù)相關(guān)（如下圖所示），而需求理論滿足的兩個條件是：購買欲望和購買能力。既然房地產(chǎn)的市場經(jīng)濟已經(jīng)在不斷地上升，對消費者（購房者）來說，上漲的房價（不考慮國家政府對于房地產(chǎn)的調(diào)控），會讓這些消費者購買欲望和購買能力下降，自然商品房就會產(chǎn)生滯銷狀態(tài)。

建筑業(yè)實施“營改增”政策是一項十分復(fù)雜而又必要的系統(tǒng)工程，將會完善建筑業(yè)增值稅的抵扣鏈條，避免重復(fù)繳稅，解決稅負(fù)不公平的境況，但是在實施的過程中也會對建筑業(yè)的稅負(fù)、造價、財務(wù)指標(biāo)等多方面帶來嚴(yán)重的影響，另外，還涉及到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，因此建筑企業(yè)的“營改增”給房地產(chǎn)帶來的影響，是當(dāng)前急需面對和解決的問題。（作者單位：四川文理學(xué)院）