趙楊

習(xí)近平總書(shū)記在2013年9月和10月先后提出了建設(shè)“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構(gòu)想，這一構(gòu)想已經(jīng)引起了國(guó)內(nèi)和相關(guān)國(guó)家、地區(qū)乃至全世界的高度關(guān)注和強(qiáng)烈共鳴。之所以產(chǎn)生如此巨大的效果，就在于這一宏偉構(gòu)想有著極其深遠(yuǎn)的意義，蘊(yùn)藏了無(wú)限的機(jī)遇。我們清晰的認(rèn)識(shí)到云南作為“一路一帶”的輻射中心，機(jī)遇和挑戰(zhàn)是并存的，特別是對(duì)于“走出去”企業(yè)，在實(shí)際建設(shè)中需要我們?nèi)シe極努力的應(yīng)對(duì)。

一、“走出去”企業(yè)在“一路一帶”中的機(jī)遇

1.“一帶一路”關(guān)乎中國(guó)的切身利益和發(fā)展命運(yùn)

我國(guó)2014年底外匯儲(chǔ)備占GDP比重37.5%，然而印度是20%，印尼只有11%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中國(guó)，其中70%的外匯是美元，美元的貶值對(duì)我國(guó)很不利，中國(guó)將受制于美國(guó)。“一帶一路”提出后，項(xiàng)目先行的同時(shí)，中國(guó)出資400億美元設(shè)立的絲路基金，已經(jīng)順利啟動(dòng)；倡導(dǎo)成立1000億美金的亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行，目前超過(guò)50個(gè)國(guó)家和地區(qū)申請(qǐng)加入，遍及亞洲、歐洲、非洲、南美洲和大洋洲，在全球范圍內(nèi)掀起一股“亞投行熱”。這次中國(guó)作為亞投行的主要領(lǐng)導(dǎo)一方，制訂了管理全球的規(guī)則，不再僅僅是參與方，扭轉(zhuǎn)了我國(guó)在國(guó)際上的被動(dòng)地位。中國(guó)將大量的資金用于基礎(chǔ)設(shè)施等的建設(shè)，為“一帶一路”達(dá)到政策溝通、設(shè)施溝通、貿(mào)易溝通、資金融通和民心相通做出了重要貢獻(xiàn)，加強(qiáng)與東亞?wèn)|南亞的合作，加強(qiáng)對(duì)外匯儲(chǔ)備的合理利用，扭轉(zhuǎn)我國(guó)外匯儲(chǔ)備增加的不利局面。

2.“一路一帶”解決中國(guó)產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題

數(shù)據(jù)顯示產(chǎn)能過(guò)剩一直是近年來(lái)中國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“痼疾”，然而我國(guó)現(xiàn)在過(guò)剩的一些產(chǎn)業(yè)，在欠發(fā)達(dá)國(guó)家還沒(méi)有飽和，尤其是“一帶一路”沿線的一些欠發(fā)達(dá)國(guó)家，產(chǎn)業(yè)發(fā)展還不完善，把我國(guó)過(guò)剩的產(chǎn)能轉(zhuǎn)移到這些地方去，既幫助了他們的發(fā)展，解決了我們的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整問(wèn)題，也解決了產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題。并且“一帶一路”建設(shè)提出后，我國(guó)在海外簽署了大量訂單，這些訂單的簽訂，不僅有利于打通我國(guó)與各國(guó)交通方面的聯(lián)系，便利貿(mào)易往來(lái)，而且有利于加深我國(guó)與各國(guó)經(jīng)濟(jì)文化等方面的交流，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)海外輸出提供了廣闊的路徑和平臺(tái)。

二、“走出去”企業(yè)在“一路一帶”中的挑戰(zhàn)

（一）稅收制度層面

第一，許多國(guó)家為了吸引外資，制定了比較低的稅率水平，例如，2014年，土庫(kù)曼斯坦的公司所得稅的稅率為8%，黑山共和國(guó)為9%，保加利亞、巴拉圭、卡塔爾和馬其頓四國(guó)為10%，愛(ài)爾蘭和列支敦士登為12.5%，約旦為14%，阿爾巴尼亞。格魯尼亞、拉脫維亞、立陶宛、塞爾維亞、黎巴嫩、毛里求斯、伊拉克和科威特等為15%。我國(guó)的企業(yè)所得稅為25%，我國(guó)企業(yè)到境外投資，如果當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅稅率較低，企業(yè)的境外所得仍要按照 我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率補(bǔ)稅，從而享受不到境外低稅率的優(yōu)惠。

第二，我國(guó)企業(yè)所得稅的境外稅收抵免限額是按“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則確定的，在這種情況下，居民企業(yè)到多個(gè)國(guó)家投資，而東道國(guó)的稅率有的高，有的低與中國(guó)，這樣就會(huì)出現(xiàn)在高稅率國(guó)家的實(shí)際納稅超過(guò)抵免限額而抵免不盡、在低稅率國(guó)家實(shí)際納稅達(dá)不到抵免限額造成抵免限額結(jié)余的情況。

第三，在解決國(guó)際稅收問(wèn)題上，歷史上一些歐洲大陸國(guó)家較早的實(shí)行了免稅法，例如荷蘭（1914年）、芬蘭（1920年）、瑞士（1940年）、比利時(shí)（1962年）、奧地利（1972年）等，英、美、日、澳等國(guó)家則長(zhǎng)期堅(jiān)持全球所得課稅原則，并采用抵免法解決雙重征稅問(wèn)題。這樣，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)面前，歐洲大陸國(guó)家的跨國(guó)公司就處于比較有利的稅收地位。

第四，我國(guó)企業(yè)所得稅的境外稅收抵免不僅有控股比例的要求，而且還有嚴(yán)格的層級(jí)限定，這對(duì)企業(yè)“走出去”實(shí)際上形成了一種約束。財(cái)稅[2009]125號(hào)文第六條則規(guī)定給予辦理境外稅收抵免的僅限于居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上（含20%）股份的三層外國(guó)企業(yè)，即通常所說(shuō)的子（境外一層）、孫（境外二層）、曾孫（境外三層）公司，居民企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的玄孫（境外四層）及其下層公司所實(shí)際繳納的稅款不能用于辦理抵免。

第五，境內(nèi)外總分公司的利潤(rùn)和虧損不能互抵，我國(guó)企業(yè)如果在境外設(shè)立分公司（分支機(jī)構(gòu)），分公司的虧損不能用于沖減境內(nèi)總公司或其他境外公司的利潤(rùn)，而境外分公司的利潤(rùn)則要無(wú)條件地匯總到總公司的利潤(rùn)中繳納企業(yè)所得稅，這種制度一是會(huì)干擾企業(yè)對(duì)外投資的組織形式，二可能會(huì)加重“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）管理層面

1.計(jì)算口徑不一致，工作量大

境外所得額應(yīng)按我國(guó)稅法口徑進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于我國(guó)企業(yè)所得稅本身稅法與會(huì)計(jì)的差異，就需要做大量復(fù)雜的工作來(lái)進(jìn)行納稅調(diào)整，“走出去”企業(yè)的境外所得在我國(guó)境內(nèi)交稅時(shí)必須按照我國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，加大了工作量，十分繁瑣。另外，為了避免雙重征稅，居民納稅人境外所得在境外已經(jīng)繳納的稅款可以在境內(nèi)抵扣，難點(diǎn)是不能完全抵扣，有一定的抵免限額，進(jìn)一步加大了工作量，不利于“走出去”企業(yè)的發(fā)展壯大。

2.完稅憑證的取得不健全

我國(guó)目前企業(yè)所得稅在稅前抵扣方面要求以票控稅，取得完稅憑證才能抵扣。但不盡人意的是一方面納稅人普遍誠(chéng)信納稅意識(shí)和公民的維權(quán)理念都相對(duì)薄弱，對(duì)于發(fā)票的索取處于被動(dòng)地位；另一方面娛樂(lè)業(yè)和餐飲服務(wù)業(yè)、廣告業(yè)等納稅人違規(guī)使用發(fā)票、使用假發(fā)票，拒絕開(kāi)發(fā)票的行為普遍；其次，稅務(wù)部門(mén)的發(fā)票的檢查力度跟不上，在基層機(jī)關(guān)中沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的發(fā)票管理機(jī)構(gòu)，發(fā)票的檢查很難落實(shí)；再次是大量的現(xiàn)金交易、電子商務(wù)等普遍存在的情況下，造成征納雙方信息不對(duì)稱，以票控稅工作難以施展其功效。完稅憑證的取不健全，對(duì)于“走出去”企業(yè)不能完全在稅前抵扣，稅收負(fù)擔(dān)加重。

三、應(yīng)對(duì)策略

1.完善我國(guó)企業(yè)所得稅—免稅法

由于我國(guó)所得稅稅收抵免的一些規(guī)定，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)享受不到國(guó)外低稅率的稅收優(yōu)惠，加重了稅收負(fù)擔(dān)。為了鼓勵(lì)這些企業(yè)的發(fā)展，借助“一路一帶”的發(fā)展，助推我國(guó)企業(yè)所得稅的改革?？紤]實(shí)行免稅法，對(duì)于我國(guó)居民納稅的境外所得，在一定條件下給予免稅的優(yōu)惠。承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的獨(dú)占地位，放棄對(duì)居民納稅人來(lái)自外國(guó)所得的征稅權(quán)利。在實(shí)際中，免稅法可以解決對(duì)居民納稅人重復(fù)征稅的問(wèn)題，但是也有可能影響我國(guó)的這財(cái)政收入。

2.加強(qiáng)稅收協(xié)定的簽訂

對(duì)于“一帶一路”的建設(shè)，云南作為輻射中心，我們周邊的其他國(guó)家也在積極參與其中，有關(guān)國(guó)家和地區(qū)與我國(guó)合作意愿不斷加強(qiáng)。為我國(guó)“走出去”企業(yè)帶來(lái)潛在的經(jīng)濟(jì)利益，我們必須做到優(yōu)進(jìn)優(yōu)出，政府必須為其提供更加寬廣的平臺(tái)，支持“走出去”。因此，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加大稅收協(xié)定談簽和修訂的力度，以及涉稅爭(zhēng)議解決的力度，充分發(fā)揮稅收協(xié)定作為國(guó)際稅收關(guān)系與稅收合作的法律基礎(chǔ)作用，為企業(yè)清障搭橋、保駕護(hù)航。促進(jìn)雙邊、多邊經(jīng)濟(jì)、文化等的合作交流，實(shí)現(xiàn)共贏。

3.合理利用稅收協(xié)定

合理利用稅收協(xié)定積極維護(hù)我國(guó)納稅人在東道國(guó)的合法權(quán)益，是根本的保障。我國(guó)一些“走出去”企業(yè)，特別是中小型“走出去”企業(yè)，因?yàn)椴涣私舛愂諈f(xié)定，不熟悉東道國(guó)的稅收協(xié)定執(zhí)行程序，喪失了稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠，也沒(méi)有意識(shí)維護(hù)自己在東道國(guó)的合法稅收權(quán)益。為了維護(hù)納稅人的權(quán)益，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)維護(hù)“走出去”企業(yè)在東道國(guó)的稅收權(quán)益。稅務(wù)部門(mén)針對(duì)“走出去”企業(yè)開(kāi)展專題培訓(xùn)或宣講，制定稅收協(xié)定小冊(cè)子供納稅人閱讀，建立12366納稅服務(wù)網(wǎng)站或者其他渠道盡快讓納稅人熟知“游戲規(guī)則”，讓“走出去”企業(yè)更好的發(fā)展。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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