梅凱

摘 要：從會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果上看，用紅字會(huì)計(jì)記賬分錄和用相反會(huì)計(jì)記賬分錄進(jìn)行賬務(wù)處理會(huì)達(dá)到相同的目的。但是相反會(huì)計(jì)記賬分錄與紅字會(huì)計(jì)記賬分錄在經(jīng)濟(jì)含義和記賬的依據(jù)上是不同的，兩者不能互相替代。本文從紅字和相反會(huì)計(jì)記賬分錄這兩種會(huì)計(jì)核算的基本方法出發(fā)，結(jié)合實(shí)例對(duì)兩者的區(qū)別、聯(lián)系以及使用中的差異展開(kāi)分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；紅字會(huì)計(jì)記賬分錄；相反會(huì)計(jì)記賬分錄

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中時(shí)常會(huì)遇到以紅字表述的賬務(wù)，以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的沖銷(xiāo)，而也有一些賬務(wù)則是以相反會(huì)計(jì)的方式進(jìn)行沖銷(xiāo)記錄[1]。雖然這兩種模式從核算結(jié)果的角度來(lái)看似乎是一致的，但兩者的具體經(jīng)濟(jì)含義，以及記賬依據(jù)都存在一定差別?；诖吮疚囊约t字和相反會(huì)計(jì)記賬分錄這兩種會(huì)計(jì)核算的方法作為切入點(diǎn)，結(jié)合實(shí)例對(duì)兩者的區(qū)別與聯(lián)系展開(kāi)分析，具體如下。

一、紅字與相反會(huì)計(jì)記賬分錄核算模式概述

通常規(guī)定會(huì)計(jì)核算中的藍(lán)數(shù)表示正數(shù)，負(fù)數(shù)則用紅字表示，并體現(xiàn)抵減及沖銷(xiāo)等相關(guān)含義。紅字分錄模式即為對(duì)已過(guò)賬的會(huì)計(jì)記賬分錄進(jìn)行沖銷(xiāo)或更正。采取紅字模式主要意義在于對(duì)已過(guò)帳核算中的錯(cuò)誤進(jìn)行糾正，或是對(duì)出現(xiàn)并過(guò)賬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化進(jìn)行實(shí)施調(diào)整[2]。而進(jìn)行調(diào)整及更改的會(huì)計(jì)記賬分錄往往是和紅字分錄存在直接的因果關(guān)系。相反會(huì)計(jì)記賬分錄主要指具有相反方向借貸性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，在錄入金額相等的分錄時(shí)，這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)記賬分錄則互為相反關(guān)系，通過(guò)相反分錄也能反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)立性。

二、紅字會(huì)計(jì)記賬分錄和相反會(huì)計(jì)記賬分錄的區(qū)別和聯(lián)系

（一）新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為什么以相反會(huì)計(jì)記賬分錄代替紅字會(huì)計(jì)記賬分錄

上世紀(jì)五十年代前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式傳入我國(guó)，紅字模式也隨之正式出現(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)核算中[2]。在具體的賬務(wù)核算操作規(guī)范中規(guī)定，只要是和國(guó)民經(jīng)濟(jì)相關(guān)的考核指標(biāo)賬戶務(wù)必要真實(shí)有效地體現(xiàn)出監(jiān)督本期發(fā)生額等相關(guān)指標(biāo)，對(duì)于其中的相反記錄或是交易取消等業(yè)務(wù)，都需要以表示負(fù)數(shù)的紅字進(jìn)行核算操作。而西方會(huì)計(jì)學(xué)中很少用“紅字”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，出于與國(guó)際準(zhǔn)則接軌等方面的考慮，我國(guó)推出的新準(zhǔn)則已提出了以相反分錄模式取代以往紅字分錄的模式。

（二）紅字會(huì)計(jì)記賬分錄的實(shí)質(zhì)

1.體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的反向性

會(huì)計(jì)核算是體現(xiàn)企業(yè)資金運(yùn)作及流向的重要手段，通過(guò)會(huì)計(jì)核算能夠有效為企業(yè)管理層呈現(xiàn)企業(yè)包括采購(gòu)、生產(chǎn)、利潤(rùn)分配、效益等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及取得的經(jīng)濟(jì)成果。在會(huì)計(jì)核算實(shí)際操作中，如采購(gòu)、貨款等支出業(yè)務(wù)，均以藍(lán)字記賬，可將其視為資金的常規(guī)運(yùn)作與流動(dòng)[3]。但如果在采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題而退回，那么這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則視為非常規(guī)流動(dòng)，即為反向資金運(yùn)行，以紅字記賬更為適宜。

2.會(huì)計(jì)電算化需要采用基于紅字會(huì)計(jì)記賬分錄模式

從會(huì)計(jì)核算實(shí)際結(jié)果分析，可以看出紅字分錄與相反分錄并無(wú)實(shí)質(zhì)差異，包括資金流動(dòng)的相關(guān)賬戶、期末余額都是一致的，那么為什么要采取紅字模式，而不用相反的會(huì)計(jì)記賬分錄呢？這是因?yàn)楝F(xiàn)代會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額取數(shù)是有要求的[4]，會(huì)計(jì)的費(fèi)用類科目是借方性質(zhì)的賬戶，只能從貸方結(jié)轉(zhuǎn)取數(shù)，如果發(fā)生數(shù)既有借方數(shù)，又有貸方數(shù)，系統(tǒng)便不能自動(dòng)識(shí)別，會(huì)計(jì)核算信息化、自動(dòng)化、高效化就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

三、紅字會(huì)計(jì)記賬分錄與相反會(huì)計(jì)記賬分錄在具體使用中的比較

（一）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本

以某制造業(yè)企業(yè)的進(jìn)行分析：其采用計(jì)劃成本法開(kāi)展原材料的核算業(yè)務(wù)。本期的材料計(jì)劃成本主要包括車(chē)間基本生產(chǎn)成本（120萬(wàn)），車(chē)間制造費(fèi)用（60萬(wàn)），管理費(fèi)用（20萬(wàn)），總計(jì)劃成本共計(jì)200萬(wàn)，本期原材料成本差異節(jié)約率為5%，具體的會(huì)計(jì)處理如下所示：

1.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生原材料計(jì)劃成本

借：車(chē)間基本生產(chǎn)成本 1 200 000

車(chē)間制造費(fèi)用 600 000

管理費(fèi)用 200 000

貸：原材料 2 000 000

2.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異

借：車(chē)間基本生產(chǎn)成本 60 000

車(chē)間制造費(fèi)用 30 000

管理費(fèi)用 10 000

貸：材料成本差異 100 000

而會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則用相反會(huì)計(jì)記賬分錄進(jìn)行賬項(xiàng)處理，具體為：

借：材料成本差異 100 000

貸：車(chē)間基本生產(chǎn)成本 60 000

車(chē)間制造費(fèi)用 30 000

管理費(fèi)用 10 000

通過(guò)此案例的分析可以看出以下幾點(diǎn)問(wèn)題：首先企業(yè)進(jìn)行核算及材料成本差異的分配過(guò)程中，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本還原回實(shí)際成本，以紅字表示節(jié)約差，這是符合紅字分錄的使用規(guī)定的。此外，采取紅字分錄的同時(shí)充分考慮了借方賬戶的實(shí)際發(fā)生額[5]。以紅字表示節(jié)約差異，能夠有效體現(xiàn)計(jì)劃成本向?qū)嶋H成本的轉(zhuǎn)化，車(chē)間基本生產(chǎn)成本借方實(shí)際發(fā)生額為114萬(wàn)，若采取相反會(huì)計(jì)記賬分錄從貸方結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，會(huì)虛增其借貸方的發(fā)生額。況且，車(chē)間基本生產(chǎn)成本賬戶貸方若發(fā)生6萬(wàn)，可能會(huì)被認(rèn)為是完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)出。

（二）銷(xiāo)售退回與銷(xiāo)售折讓

以某企業(yè)為例，該企業(yè)出現(xiàn)銷(xiāo)貨退回，其中貸款為10萬(wàn)，增值稅額1.7萬(wàn)。銷(xiāo)貨方以購(gòu)買(mǎi)方提供的進(jìn)貨退出證明，用紅字專用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中規(guī)定，如果本期出現(xiàn)銷(xiāo)售退回、折讓，應(yīng)借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸記應(yīng)收賬款等相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，作如下會(huì)計(jì)記賬分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000

貸：應(yīng)收賬款 117 000

運(yùn)用紅字會(huì)計(jì)記賬分錄，賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000

貸：應(yīng)收賬款 117 000

而運(yùn)用相反會(huì)計(jì)記賬分錄：

借：應(yīng)收賬款 117 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000

通過(guò)這一例可以看出，紅字會(huì)計(jì)記賬分錄似乎更為合理。因?yàn)橐勒赵鲋刀惖南嚓P(guān)規(guī)定：若企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如購(gòu)貨方已記賬，銷(xiāo)貨方需要使用紅字發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)來(lái)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)的會(huì)計(jì)處理[6]。此外，對(duì)于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”這一科目中的貸方發(fā)生額主要是核算當(dāng)期銷(xiāo)售收入，借方發(fā)生額表現(xiàn)為結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入。若以藍(lán)字相反會(huì)計(jì)記賬分錄來(lái)表示沖減銷(xiāo)售收入，那么賬戶中的貸方本期發(fā)生額就不再是本期銷(xiāo)售收入，而是需要剔除借方發(fā)生額中的銷(xiāo)售退回的數(shù)據(jù)才等于真正的銷(xiāo)售收入。

其他需要用到紅字會(huì)計(jì)記賬分錄的情形還有：“購(gòu)進(jìn)貨物并退出業(yè)務(wù)”，“企業(yè)本月月初沖回上月月末已估價(jià)入賬的會(huì)計(jì)記賬分錄”等等之情況。

結(jié)語(yǔ)

雖然紅字與相反會(huì)計(jì)記賬分錄從核算的最終結(jié)果來(lái)看似乎是一致的，但兩者的具體經(jīng)濟(jì)含義，以及記賬依據(jù)都存在一定差別。通過(guò)以上案例的分析，我們可以看到紅字會(huì)計(jì)記賬分錄能夠更為準(zhǔn)確地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化過(guò)程，資金流動(dòng)變化的情況，其對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程反映的準(zhǔn)確性、可比性具有十分重要的意義。所以，無(wú)論是采用紅字會(huì)計(jì)記賬分錄還是用相反會(huì)計(jì)記賬分錄，應(yīng)加以區(qū)分區(qū)別，不能混同。（作者單位：寧夏同融小額貸款有限公司）

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