金璐師

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國紡織業(yè)上市公司的數(shù)量越來越多，同時(shí)規(guī)模也越來越大，伴隨著這個(gè)現(xiàn)象的出現(xiàn)，人們對(duì)于公司內(nèi)控問題的重視度越來越高，目前有部分紡織業(yè)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告存在很多問題，本文采用對(duì)2011年到2012年發(fā)布內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的紡織業(yè)上市公司數(shù)據(jù)分析匯總研究的方法，對(duì)出現(xiàn)問題以及產(chǎn)生這些問題的原因進(jìn)行全面深入的分析。

造成我國目前紡織業(yè)上市公司在發(fā)布自己公司的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告上存在的問題有諸多方面的原因，其中既存在內(nèi)部原因，比如管理當(dāng)局對(duì)披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告的認(rèn)識(shí)有所不足或者可能是由于考慮到了成本效益關(guān)系，為了節(jié)約自己公司的成本。當(dāng)然也存在外部因素上的原因，如政府對(duì)這個(gè)問題的監(jiān)督力度有所不夠等。因此，本文決定從內(nèi)外兩方面入手來進(jìn)行原因分析。

1.內(nèi)控自評(píng)報(bào)告問題

1.1 自評(píng)報(bào)告依據(jù)沒有統(tǒng)一要求

本文通過仔細(xì)分析已經(jīng)收集到的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)紡織業(yè)各上市公司在2012年對(duì)外發(fā)布的各公司內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)的依據(jù)選擇上沒有能夠一個(gè)形成較為統(tǒng)一一致的格式要求。比如中捷股份依據(jù)的是《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》以及《公司法》等，而黑牡丹則是依據(jù)五部委發(fā)布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等規(guī)范性文件的要求。還有其它很多公司都采取了自己所特有的依據(jù)選擇方式，從以上所列舉的這些種種情況中我們可以得出結(jié)論，各大主要紡織業(yè)上市公司在發(fā)布各自公司內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告時(shí)依據(jù)的選擇有很多的差異，雖然有90%左右的上市公司選擇了圍繞《內(nèi)部控制基本規(guī)范》這項(xiàng)規(guī)范文件的規(guī)定進(jìn)行，在總體上有一定的相似，但是依舊存在相當(dāng)可觀數(shù)量的公司由于考慮到自己公司實(shí)際情況或者可能考慮到一些利益因素等原因選擇了比較特殊的評(píng)價(jià)依據(jù)，由于評(píng)價(jià)依據(jù)選擇上的不統(tǒng)一，可能會(huì)在一定程度上導(dǎo)致讀者在閱讀這些內(nèi)控自評(píng)報(bào)告時(shí)出現(xiàn)了一些難度，主要是由于缺少信息可比性造成的。

1.2 責(zé)任主體統(tǒng)一性較低

通過對(duì)收集到的2012年紡織業(yè)上市公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)分析后得到了一個(gè)結(jié)論，不同上市公司內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的責(zé)任主體有一定的區(qū)別，主要可以分為7種類型，（1）公司內(nèi)控責(zé)任主體為董事會(huì)。（2）公司內(nèi)控責(zé)任主體為財(cái)務(wù)部。（3）公司內(nèi)控責(zé)任主體為管理層。（4）公司內(nèi)控責(zé)任主體為審計(jì)部門。（5）公司內(nèi)控責(zé)任主體為特設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組。（6）公司內(nèi)控責(zé)任主體為公司董事與及該公司的審計(jì)委員會(huì)。（7）公司內(nèi)控責(zé)任主體不確定。從以上這些可以看出，紡織業(yè)上市公司在發(fā)布本公司內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的時(shí)候各自的責(zé)任主體確實(shí)不大一樣，確實(shí)有待統(tǒng)一。

1.3 報(bào)告結(jié)論只報(bào)喜未報(bào)憂，缺少一定的可信度

之所以讓上市公司發(fā)表本公司的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告期中一個(gè)原因就是為了能夠通過自評(píng)報(bào)告發(fā)現(xiàn)該公司在自己本公司內(nèi)控上存在的某些缺陷，從而能夠以此得出較為妥善合適的解決辦法。但是，通過研究2011與2012年度上市公司發(fā)布的這些內(nèi)部自評(píng)報(bào)告來看，全部公司得出了一致的結(jié)論表示該公司的內(nèi)控制度是非常健全有效的，沒有任何重大缺陷，明眼人都看得出這樣的一個(gè)統(tǒng)一結(jié)論可信度確實(shí)是偏低的，同時(shí)這種情況也并非僅僅出現(xiàn)在紡織業(yè)上市公司這一個(gè)行業(yè)，在其它很多行業(yè)也有類似的情況出現(xiàn)，這個(gè)問題必須要能夠得到很好解決，不然內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的意義會(huì)大打折扣，也會(huì)逐漸的失去它本身應(yīng)有的信服力。

1.4 報(bào)告的內(nèi)容過于單一，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容

從收集到的這些上市公司發(fā)布的本公司的自評(píng)報(bào)告中我們可以得出結(jié)論，這些公司的報(bào)告非常缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，很多都是僅僅照搬《內(nèi)部控制基本規(guī)范》這個(gè)文件的一些內(nèi)容，根本沒有好好從自己公司實(shí)際入手，針對(duì)公司存在的具體問題對(duì)社會(huì)進(jìn)行披露。比如：很多公司直接忽略“內(nèi)部控制缺陷整改情況”以及“內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定”這兩個(gè)具體項(xiàng)目，絲毫不對(duì)它們進(jìn)行披露以及分析，即使有企業(yè)對(duì)這兩項(xiàng)進(jìn)行了申明也僅僅停留于在表面概念上的解說，比如：鹿港科技在該公司2012年對(duì)外公布的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告中，對(duì)“公司內(nèi)部控制缺陷情況及其認(rèn)定”這個(gè)項(xiàng)目僅僅這是分析缺陷類型認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，根本沒有實(shí)質(zhì)性說明自己公司存在的具體問題。同時(shí)在“內(nèi)部控制的程序與方法”這個(gè)項(xiàng)目中，很多公司僅僅只是說了它們到底采用了什么程序或者方法，然后再是對(duì)自己采用的方法進(jìn)行一些闡釋，但沒有說明這些程序?qū)?zhí)行內(nèi)部控制究竟有什么好處或者是沒有結(jié)合本公司具體的情況進(jìn)行具體的分析。

2.紡織業(yè)上市公司自評(píng)報(bào)告出現(xiàn)報(bào)告問題的原因

2.1 上市公司內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)力不足

近幾年來，由于各個(gè)大型企業(yè)以及相關(guān)政府機(jī)構(gòu)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)控水平的關(guān)注程度日益劇增，各個(gè)大型企業(yè)也開始紛紛發(fā)布本公司的自我控制評(píng)價(jià)報(bào)告，然而它們發(fā)布報(bào)告的真實(shí)性以及實(shí)用性上確實(shí)不是很高，追究下內(nèi)部原因，信息披露的動(dòng)力缺乏是個(gè)非常重要的因素，主要還是受制于該公司本身經(jīng)營盈利狀況影響，若一家企業(yè)本身處于經(jīng)營狀況非常好，盈利水平很好，內(nèi)部控制非常完善的狀態(tài)的話，那么它將會(huì)希望用傳遞信號(hào)的方式區(qū)分開那些經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，市場可能會(huì)產(chǎn)上較為積極的效果，該公司的股票等就會(huì)上漲，獲得更加好的收益與影響力，這是該公司非常希望看到的情況，這也正是企業(yè)能夠希望主動(dòng)披露該企業(yè)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的動(dòng)力，因?yàn)樗軒矸e極影響。相反，如果一家公司經(jīng)營狀況不是特別理想，盈利水平不好，內(nèi)部控制存在一定的缺陷，不是特別完善的話，那么它便不希望通過信息傳遞方法傳播出消極影響，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)布本企業(yè)自評(píng)報(bào)告有一定的阻礙效果。所以，一個(gè)企業(yè)主動(dòng)發(fā)布自評(píng)報(bào)告的動(dòng)力與企業(yè)自身的經(jīng)營狀況以及該企業(yè)的內(nèi)控情況有著或多或少的聯(lián)系，如果一個(gè)企業(yè)在內(nèi)控上實(shí)際存在問題，確實(shí)會(huì)在一定程度上導(dǎo)致該企業(yè)主動(dòng)發(fā)布內(nèi)控自評(píng)報(bào)告上動(dòng)力有所不足。

2.2 上市公司出于公司自身成本效益影響方面的考慮。

企業(yè)作為一個(gè)盈利性的組織機(jī)構(gòu)，它當(dāng)初創(chuàng)建的目的就是為了盈利，獲取收益。但是，如果要健全一個(gè)非常完善完整的內(nèi)部控制體系，其花費(fèi)的成本是巨大的，從最初的建立到執(zhí)行評(píng)價(jià)審核等等每一環(huán)節(jié)都要產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用。假如這些成本費(fèi)用不能在最終收益中得到彌補(bǔ)的話，公司自然不會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)范來發(fā)布自身的內(nèi)控報(bào)告，而選擇應(yīng)付了事的做事方法。現(xiàn)如今，我國對(duì)于公司內(nèi)部控制制度的問題開始越來越注意，對(duì)于內(nèi)控的規(guī)范性文件越來越多，自然而然的也造成了企業(yè)在公布自己內(nèi)控信息上的成本開銷與日俱增。假如一家企業(yè)盈利狀況較好，內(nèi)控較完善，企業(yè)或許會(huì)選擇發(fā)布自評(píng)報(bào)告，然而如果該企業(yè)目前的盈利情況不是特別理想，報(bào)告成本又沒法得到較好的彌補(bǔ)的話，企業(yè)很有可能選擇不發(fā)表自評(píng)報(bào)告，以此來維護(hù)自身的利益，減少自身可能產(chǎn)生的損失。因此，企業(yè)考慮成本的因素也是影響內(nèi)控質(zhì)量的一個(gè)不可忽視的原因。

2.3 企業(yè)管理層對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用認(rèn)識(shí)有所不足

相比于國外而言，中國的內(nèi)控制度建設(shè)起步相對(duì)晚了一點(diǎn)，內(nèi)部控制制度尚為得到大家的共識(shí)，并沒有讓全部人了解的內(nèi)部控制的重要意義，尤其是公司管理層很多還對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的理解和認(rèn)識(shí)。目前我國的上市公司很多依舊只注意產(chǎn)品得銷售獲利，而忽略了對(duì)本公司的內(nèi)控制度建立以及實(shí)施，很少涉及到內(nèi)部控制自評(píng)自報(bào)控制，風(fēng)險(xiǎn)控制等等。所以，盡管到目前為止，我國確實(shí)已經(jīng)有不少上市公司已經(jīng)建立了自己公司的內(nèi)控制度，但是絕大多數(shù)依舊只是停留在表面，類似擺設(shè)，缺少執(zhí)行力，監(jiān)管力等等，這一點(diǎn)也在一定程度上影響了上市公司內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的效果。（作者單位：上海大學(xué)）