□文/金 鑫

（河南林業(yè)職業(yè)學(xué)院 河南·洛陽）

我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。據(jù)了解，由于種種原因，實(shí)際上該規(guī)定在施行過程中情況并不容樂觀。到底如何才能保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性已成為當(dāng)前備受各方關(guān)注的問題。作為一名審計(jì)工作者，反思我國內(nèi)部審計(jì)的過去，正視目前現(xiàn)狀，探討發(fā)展中的問題，積極尋求對策，促進(jìn)其順利發(fā)展，已是一項(xiàng)義不容辭的任務(wù)。

一、營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性得以保障的前提。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員開展工作所面臨的審計(jì)環(huán)境較差。作為最基本的審計(jì)對象的會(huì)計(jì)資料，信息失真現(xiàn)象較為普遍。人們不能合理定位內(nèi)部審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)存有偏見，內(nèi)部審計(jì)人員常被他人敵視或輕視，極少受到企業(yè)高層管理者的重視，開展工作常受到來自各方的干擾，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性難以保證。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作時(shí)絕對不應(yīng)是“獨(dú)立的”，它需要各個(gè)相關(guān)部門、單位、社會(huì)各方給予充分理解、積極配合、合理定位，如企業(yè)界應(yīng)提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予重視和支持，被審計(jì)單位應(yīng)給予理解與配合，群眾應(yīng)積極擁護(hù)與關(guān)注，只有這樣才能為內(nèi)部審計(jì)人員開展工作營造一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，以保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。

二、改革內(nèi)部審計(jì)人員管理體制

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際狀況，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，服務(wù)于本組織的管理者，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受到所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握。同時(shí)，由于被審計(jì)部門是內(nèi)部審計(jì)人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性受到影響。因此，建議改革內(nèi)部審計(jì)人員管理體制。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)行國家審計(jì)委派制，將組織人事或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系中的一方轉(zhuǎn)由國家審計(jì)部門管理。這樣使內(nèi)部審計(jì)人員具備既為國家審計(jì)當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，又為企業(yè)搞好經(jīng)濟(jì)服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性得到保障。

三、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，是保證內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立、客觀、公正地從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的先決條件。當(dāng)前有些審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立、客觀的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性和客觀性。為保障審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性，企業(yè)應(yīng)該賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的組織地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)、控制和服務(wù)功能，做“公司總經(jīng)理想做而未能做的事”（勞倫斯·索耶）。首先，在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，要堅(jiān)持獨(dú)立性原則，以地位的獨(dú)立性來確保審計(jì)的權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)必須設(shè)置獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，使其不受其他職能部門的干預(yù)。同時(shí)，還要調(diào)整隸屬關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的審計(jì)組織應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并在行政管理系統(tǒng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，又要向總經(jīng)理報(bào)告工作，這種雙向負(fù)責(zé)的制約機(jī)制和隸屬層次的提高，就為內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立、客觀地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)奠定了良好的基礎(chǔ)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位越超脫，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性就越強(qiáng)。而內(nèi)部審計(jì)人員在有了合理組織結(jié)構(gòu)的框架后，在審計(jì)意識(shí)上，堅(jiān)持獨(dú)立性原則，以思維和操作的獨(dú)立確保審計(jì)的公允性，即精神上不是單獨(dú)接受一方委托者的意志支配，就可以大膽地進(jìn)入自己的角色。技術(shù)上具有獨(dú)立操作的能力，在審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析、審計(jì)結(jié)論中才能立場公允，對審計(jì)事項(xiàng)提出不偏不倚、客觀公正、內(nèi)容完整的鑒證和評價(jià)。

四、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一是業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是職業(yè)道德水平。較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)道德水平是內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)的前提條件，是內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性得以保障的前提條件。我國內(nèi)部審計(jì)人員總體來講素質(zhì)偏低，許多人對審計(jì)一知半解。一些企業(yè)不重視引進(jìn)專業(yè)人才，卻把企業(yè)閑散人員塞進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門，做表面文章，有的審計(jì)機(jī)構(gòu)成了“養(yǎng)老處”。再者，內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成不合理。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國20 萬內(nèi)部審計(jì)人員80%以上為財(cái)會(huì)人員，專業(yè)比較單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不合理。而在西歐，則是財(cái)會(huì)人員、工程技術(shù)和管理人員、法律人員各占1/3。由單一財(cái)會(huì)人員去應(yīng)對現(xiàn)代條件下的內(nèi)部審計(jì)，至多就是能查賬，難以實(shí)現(xiàn)更為深入全面的“再控制”，難以做出獨(dú)立、客觀的評價(jià)。筆者認(rèn)為，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，以保障內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和獨(dú)立性，應(yīng)從以下兩方面著手：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育，努力提高內(nèi)部審計(jì)人員思想素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)及企業(yè)制定的其他規(guī)定；尤其要注意的是，必須做到正直、獨(dú)立、客觀和勤勉；必須保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損自己職業(yè)判斷的有價(jià)物品；內(nèi)部審計(jì)人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷，只能開展那些在其專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)預(yù)期能合理完成的工作；應(yīng)誠實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情；保守秘密，慎重使用在履行職責(zé)時(shí)所獲取的審計(jì)資料；不得有意從事?lián)p害國家利益、本組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)真實(shí)、客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng)。

（二）提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

1、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員，培訓(xùn)原有審計(jì)人員，裁減無用人員，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，且經(jīng)常進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以豐富內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合分析、協(xié)調(diào)能力，提高專業(yè)勝任能力。

2、建立良好的知識(shí)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)交叉型人才，一定要建立良好的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必須掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、外貿(mào)、金融、基建和企業(yè)管理等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)。

3、改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成。為適應(yīng)有別于傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對象，需在內(nèi)部審計(jì)人員中加大工程技術(shù)和管理人員、法律人員的比重。這些人可以不是專職的，而是在需要的時(shí)候聘請他們組成一個(gè)高效的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

4、要求內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行持證上崗制度?？蓪氖聝?nèi)部審計(jì)的人員知識(shí)水平和知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一的評估，符合條件頒發(fā)執(zhí)業(yè)證書，授予其從事內(nèi)部審計(jì)工作的資格，并不斷進(jìn)行后續(xù)教育，更新知識(shí)，努力提高創(chuàng)新素質(zhì)和創(chuàng)新能力，提高服務(wù)質(zhì)量。

5、組織內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)資格考試。美國社會(huì)對內(nèi)部審計(jì)師有著很高的要求，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握包括企業(yè)管理、信息技術(shù)在內(nèi)的各種相關(guān)知識(shí)，并且要求通過國際注冊審計(jì)師資格考試。為改變我國內(nèi)部審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低的局面，我們可以借鑒美國的做法，組織內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)資格考試，并規(guī)定只有通過考試的人才能從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

［1］內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則.

［2］秦旋婧.如何更好保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性.時(shí)代金融，2011.27.