□文/曹麗莎

（石家莊鐵道大學經(jīng)濟管理學院河北·石家莊）

建筑業(yè)“營改增”應厘清的幾個觀念

□文/曹麗莎

（石家莊鐵道大學經(jīng)濟管理學院河北·石家莊）

［提要］隨著營業(yè)稅改征增值稅改革的不斷深入，建筑業(yè)“營改增”也勢在必行。由于建筑施工行業(yè)的特殊性，在進行“營改增”時必然存在許多問題。本文就應厘清的幾個觀念進行介紹。

營業(yè)稅；增值稅；建筑業(yè)

收錄日期：2015年5月15日

一、營改增對不同企業(yè)稅負的影響

按照財稅［2011］110號《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》規(guī)定，建筑業(yè)將適用11%的增值稅稅率。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，而增值稅是以增值額為計稅依據(jù)的。因此，由現(xiàn)行營業(yè)稅3%的稅率上升為11%的增值稅稅率，并不意味著建筑業(yè)企業(yè)稅負會大幅度上升。但是，“營改增”對不同建筑企業(yè)稅負的影響是不同的?！盃I改增”之后，即便是整個建筑業(yè)行業(yè)稅負與過去保持大體相當，由于計稅方法的改變，不同的企業(yè)由于所從事工程類型不同，可能也會面臨不同的稅負水平。那些只提供簡單的建筑勞務，增值額較小的工程項目將會產(chǎn)生較小的增值稅負；而那些提供高附加值建筑勞務，增值額較大的工程項目將會產(chǎn)生較大的增值稅負。每個建筑企業(yè)所從事的工程項目類別不同，在工程結算收入相同的情況下，增值稅負也將會有差別。因此，實行增值稅后，有些企業(yè)稅負減輕，有些企業(yè)稅負增加是正常的。

二、納稅地點應考慮生產(chǎn)經(jīng)營的流動性

按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑勞務在勞務發(fā)生地申報納稅。這一規(guī)定使得建筑業(yè)企業(yè)的納稅地點與增值稅納稅人納稅地點的要求出現(xiàn)差異。那么，實行增值稅之后，建筑業(yè)勞務該如何納稅？以施工項目為單位在勞務發(fā)生地計算繳納增值稅，還是在機構所在地繳納增值稅，成為建筑業(yè)“營改增”必然面臨的一個問題。

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。建筑項目具有分布廣、工期長、投資金額大等特點。在征收營業(yè)稅的情況下，建筑勞務在勞務發(fā)生地申報納稅，使得相關建設項目的流轉稅留在了當?shù)?，成為當?shù)卣匾囊豁椂愒?，而在征收增值稅情況下，如果建筑勞務全部集中到公司總部來納稅，必然會減少建筑勞務發(fā)生地的稅源，可能會出現(xiàn)個別地方政府抵制外來施工單位在本地區(qū)施工的現(xiàn)象。因此，建筑業(yè)企業(yè)納稅地點的選擇不僅要考慮稅收征管的需要，還要考慮地方政府間的稅收利益爭議等問題。

“在按照建造合同收入在勞務發(fā)生地預繳一定比例的增值稅，期末以法人為單位在機構所在地進行增值稅匯總清算”。這種方法，既考慮了建筑勞務發(fā)生地的稅收利益，也有利于稅收征管，較好地符合建筑施工生產(chǎn)經(jīng)營流動性的特點。

三、人工費是否形成進項稅額內(nèi)外有別

有的人認為，建筑項目中人工費用占了很大的比重，而人工費用因取得不了增值稅發(fā)票不能形成進項稅額，導致了稅負增加。關于人工費用是否能形成增值稅進項稅額不能一概而論。

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。馬克思的《資本論》中有一個著名的公式：W=C+V+M。W代表的商品（含應稅勞務）價值，C代表不變資本（物化勞動），V代表可變資本（工資），M代表剩余價值。C只是價值的轉移，不產(chǎn)生新的價值，V+M都是工人創(chuàng)造的價值，就是增值額，是增值稅的計稅基礎。由此可見，企業(yè)所屬職工創(chuàng)造的價值（包括V+M）是計算繳納增值稅的基礎，而不應該計算進項稅額。事實上，現(xiàn)行體制下的增值稅一般納稅人，發(fā)放工資等行為也不會增加當期增值稅進項稅額。值得注意的是，在施工生產(chǎn)中，建筑業(yè)企業(yè)使用的外部勞務，比如勞務分包、農(nóng)民工勞務等，屬于企業(yè)外購的“物化勞動”，該部分人工費用能夠產(chǎn)生進項稅額，在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，這些進項稅額都有可能在銷項稅額中抵扣。

建筑業(yè)實施“營改增”之后，企業(yè)將分項工程、建筑純勞務分包給其他建筑業(yè)企業(yè)，可以得到增值稅發(fā)票，進而獲得進項稅額；一般勞務實行“營改增”后，企業(yè)將勞務分包給一般的勞務公司甚至個人，也將可以獲得增值稅發(fā)票。

四、企業(yè)必須重視采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃

材料費用一般占到建筑工程成本的60%～70%左右。除了鋼材、水泥等部分材料外，工程施工使用的沙石料一般都是從一些小規(guī)模納稅人企業(yè)、甚至個人處購進，大多數(shù)無法取得增值稅專用發(fā)票，使得建筑業(yè)企業(yè)可以抵扣的進項稅額相對減少。那么，“營改增”之后，企業(yè)是否必須與具有增值稅一般納稅人的建材供應商簽訂采購合同，從而取得增值稅專用發(fā)票，才能降低企業(yè)的增值稅負呢？

采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃，不僅應該考慮增值稅的進項稅額和附加稅費的影響，還要考慮到不同的采購價格對企業(yè)所得稅的影響，進而對企業(yè)利潤的影響。因此，從小規(guī)模納稅人采購材料，如果采購價格能夠低于一般納稅人一定幅度，就可以維持企業(yè)利潤的不變。同時，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)從小規(guī)模納稅人采購建筑材料，可以要求小規(guī)模納稅人企業(yè)向當?shù)囟悇諜C關申請代開稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，以實現(xiàn)對進項稅額的抵扣。

“營改增”對于建筑業(yè)意義重大，只要相關制度完善，建筑業(yè)企業(yè)一定可以實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

主要參考文獻：

［1］李本紅.從建筑項目視角探究建筑業(yè)“營改增”［J］.經(jīng)營管理者，2014.26.

［2］汪士和.關于建筑業(yè)全面深化改革的思考［J］.建筑時報，2014.16.

［3］楊威揚.建筑業(yè)實行“營改增”的相關問題探討［J］.財會月刊，2012.35.

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