靳曉虎

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化格局的形成，我國(guó)企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了能夠更快、更好的發(fā)展，則不斷擴(kuò)大企業(yè)的集中規(guī)模。在這種情況下，就對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的管理提出了更高的要要求，所以建立切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)管理模式就具有非常重要的意義。同時(shí)還在確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而更好的確保企業(yè)集團(tuán)的健康、有序發(fā)展。文中分析了目前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式存在的問(wèn)題，并進(jìn)一步對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式的創(chuàng)新進(jìn)行了具體的闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；管理模式；創(chuàng)新

前言

在當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)集團(tuán)屬于一個(gè)新型的經(jīng)濟(jì)組織形式，其主要是以母子公司作為主體，通過(guò)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)協(xié)作關(guān)系將眾多的企業(yè)組織聯(lián)合起來(lái)組成的利益聯(lián)合體。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)具有復(fù)雜性和多層次性，這就對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。在具體審計(jì)工作中，不僅需要對(duì)集團(tuán)本身進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)還要對(duì)各分支機(jī)構(gòu)、控股和參股企業(yè)、關(guān)不企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)范圍較為廣泛。同時(shí)當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中更趨向于多元化，在經(jīng)營(yíng)上跨越了多個(gè)行業(yè)，這也給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了較大的難度。為了更好的利用審計(jì)資源，并更好的監(jiān)督和控制企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則需要構(gòu)建一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體系，并遵循成本效益原則，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的節(jié)約，確保審計(jì)工作的正常開展。

1 目前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式存在的問(wèn)題

1.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)組織設(shè)置單一

目前我國(guó)很大一部分企業(yè)集團(tuán)往往只在集團(tuán)本部進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，沒(méi)有派出機(jī)構(gòu)，這就在具體審計(jì)業(yè)務(wù)開展過(guò)程中帶來(lái)了較大的難度。由于子公司沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)部門，這就導(dǎo)致集團(tuán)審計(jì)部門在對(duì)其他成員企業(yè)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，不能及時(shí)獲取對(duì)成員企業(yè)審計(jì)的具體資料。同時(shí)集團(tuán)審計(jì)部門對(duì)于成員企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況并不了解，這就導(dǎo)致在具體評(píng)價(jià)工作中依據(jù)缺乏全面性，判斷的準(zhǔn)確性受到較大的影響，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來(lái)較大的制約作用。集團(tuán)審計(jì)部門在日常工作中，由于與成員企業(yè)之間的溝通較少，這也給審計(jì)工作的順利開展帶來(lái)了較大的影響，不能有效的發(fā)揮出審計(jì)的服務(wù)咨詢和橋梁紐帶作用。

1.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性受到限制

在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏權(quán)威性，審計(jì)人員地位也較低，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮帶來(lái)了較大的影響。由于當(dāng)前法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的地位還沒(méi)有明確的規(guī)定，也沒(méi)有對(duì)隸屬關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)一。這就導(dǎo)致當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)及董事會(huì)負(fù)責(zé)。再加之企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員都是在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，而且直接受本部門及本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。特別是在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)不健全，董事會(huì)和經(jīng)理層無(wú)論是在高度上還是職能上都存在重合及混淆不清的問(wèn)題，在這種情況下，無(wú)論是由企業(yè)董事會(huì)還是由經(jīng)理層來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行、監(jiān)督及決策職能集于一體的情況存在，給企業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)較大的制約作用。

2 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式的創(chuàng)新

2.1 提升內(nèi)部審計(jì)組織地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

企業(yè)集團(tuán)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門的重要作用，并通過(guò)組織設(shè)置及制度設(shè)計(jì)來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)部門的地位，這樣不僅有利于審計(jì)任務(wù)的順利完成，同時(shí)還能夠確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有較強(qiáng)的客觀性和公正性。在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，需要確保企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部門要獨(dú)立于各管理層，直接向董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行工作。審計(jì)委員會(huì)屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督系統(tǒng)，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。另外對(duì)于企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部門，需要對(duì)部門和個(gè)人的審計(jì)權(quán)限進(jìn)行明確，并確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)論能夠得到有效的執(zhí)行。

在當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成中，需要注重人員結(jié)構(gòu)比例的合理笥，不僅需要具有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，同時(shí)還要根據(jù)集團(tuán)業(yè)務(wù)的需要配置各方面的專業(yè)技術(shù)人員，從而更好的強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門咨詢服務(wù)能力的提升，為企業(yè)的各項(xiàng)決策提供重要的依據(jù)，強(qiáng)化企業(yè)的日常管理水平和質(zhì)量。

2.2 重塑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式

企業(yè)集團(tuán)選擇內(nèi)部審計(jì)管理模式是，需要根據(jù)自身的特點(diǎn)，選擇具有針對(duì)性的管理模式，在選擇過(guò)程中確保做到能夠靈活運(yùn)用。對(duì)于不同層面，在選擇內(nèi)部審計(jì)管理模式時(shí)也具有差異性，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)總部層面，則宜以董事會(huì)負(fù)責(zé)制作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式。同時(shí)還需要根據(jù)企業(yè)集團(tuán)及下屬公司的地域及業(yè)務(wù)分布情況來(lái)下派審計(jì)中心，所下派的審計(jì)中心需要對(duì)所負(fù)責(zé)的轄區(qū)內(nèi)的集團(tuán)分公司或是子公司進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)的開展，同時(shí)還要確保各下派機(jī)構(gòu)內(nèi)的負(fù)責(zé)人要定期進(jìn)行輪換。

在企業(yè)集團(tuán)的分（子）公司層面，不具法人資格但屬于集團(tuán)核心分公司的，應(yīng)派專職審計(jì)人員或設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，對(duì)分公司進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督；否則接受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的直接監(jiān)督。對(duì)集團(tuán)公司下屬子公司，因其具有法人資格，所以有義務(wù)視自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)?？紤]是否單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)；若子公司不單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，則集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，但需經(jīng)子公司董事會(huì)同意。

2.3 確定企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部及其派出機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)及業(yè)務(wù)銜接

集團(tuán)審計(jì)部的職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)工作的宏觀管理，其所包括的內(nèi)容較多。下派審計(jì)中心則屬于企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部的直屬審計(jì)機(jī)構(gòu)，其不僅需要完成企業(yè)集團(tuán)下達(dá)的內(nèi)部工作任務(wù)，同時(shí)還對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行組織實(shí)施。其不僅需要完成本中心的各項(xiàng)審計(jì)工作任務(wù)內(nèi)容，同時(shí)還要更好的完成企業(yè)集團(tuán)下達(dá)的內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，做好配合和協(xié)助工作。對(duì)于下派審計(jì)中心的業(yè)務(wù)則由集團(tuán)審計(jì)部門實(shí)施歸口管理，下派審計(jì)中心需要向企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行工作匯報(bào)，下派審計(jì)中心的績(jī)效考核由集團(tuán)審計(jì)部門進(jìn)行負(fù)責(zé)，同時(shí)下派審計(jì)中心的負(fù)責(zé)人需要由各審計(jì)中心負(fù)責(zé)人輪換任職，其薪酬和職權(quán)等同于集團(tuán)審計(jì)部門的副職。對(duì)于下派審計(jì)中心人員的薪酬、財(cái)務(wù)和固定資產(chǎn)管理等都需要按照企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)管理規(guī)定和方法進(jìn)行執(zhí)行。下派的審計(jì)中心與集團(tuán)子公司或是公司保持相對(duì)獨(dú)立的關(guān)系，不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這對(duì)于審計(jì)工作的開展提供了較好的便利性。

3 結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的重要組成部分，通過(guò)科學(xué)合理的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不僅可以優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)，而且還能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作職能的充分發(fā)揮。而且在科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理模式下，企業(yè)員工的工作積極性則會(huì)被充分的調(diào)動(dòng)起來(lái)，有利于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的加強(qiáng)，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展具有極為重要的意義。

參考文獻(xiàn)

[1]馬立占.重塑我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)之思考[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2009（4）：45.

[2]許嵐嵐.我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化，2011（14）：171.

[3]張金愛(ài).淺議內(nèi)部審計(jì)如何把握監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2011（24）：87.