常彪

摘要：分析建筑業(yè)“營改增”后甲供材料對應(yīng)交增值稅的影響，具體探討建筑企業(yè)營業(yè)稅政策下的帳務(wù)處理、“營改增”后甲供材料對應(yīng)交增值稅的業(yè)務(wù)處理及企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；甲供材；增值稅

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）12016702

2012年7月份國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍，從8月1日起到年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為“營改增”試點(diǎn)范圍，由先行營改增的上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省市。而且還將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)，“營改增”的序幕不可避免的越拉越大。

營業(yè)稅是比較便于計算和征收的稅種，但存在著重復(fù)征稅。只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。增值稅替代營業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，上海實(shí)施“營改增”試點(diǎn)以來，今年1到5月份，納入營改增試點(diǎn)范圍的企業(yè)絕大部分稅負(fù)下降，5個月時間的營改增帶來整體稅負(fù)下降超過80億元。

建筑業(yè)是拉動經(jīng)濟(jì)的動滑輪，涉及到的下游行業(yè)很多，尤其是建筑材料，在“營改增”后，對建筑業(yè)稅負(fù)的升降起著決定性作用，那么，建筑業(yè)能否獲得預(yù)期的“好聲音”呢？

下面筆者以某建筑企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營業(yè)務(wù)為例，來說明建筑企業(yè)營改增前后甲供材料對稅負(fù)率的影響。

某建筑公司（以下簡稱乙方）2011年承攬某開發(fā)公司（以下簡稱甲方）一項住宅樓工程，當(dāng)年該工程竣工總決算1100萬元，甲方除按合同扣留工程總價款5%的質(zhì)保金外，其余工程款項雙方均以結(jié)算，乙方所有費(fèi)用全部以現(xiàn)金支付。乙方財務(wù)顯示經(jīng)濟(jì)內(nèi)容大致如下：甲方供材料560萬，付工程安措費(fèi)25萬元，租賃設(shè)備費(fèi)20萬元，人工費(fèi)用400萬元，稅金40.26萬元，其他零星費(fèi)用20萬元，企業(yè)所得稅率25%；如該企業(yè)改成增值稅核算，假設(shè)該甲供材料560萬（含稅）取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)適用的增值稅率為11%，不考慮其他增值稅進(jìn)項稅抵扣問題，假設(shè)無其他稅法調(diào)整事項。

具體分析見表1。

通過表1可見，營改增后，乙方項目利潤得到提高，相應(yīng)的所得稅也提高了，現(xiàn)金流量也有所改善，而企業(yè)項目流轉(zhuǎn)稅負(fù)率有所下降，這種稅負(fù)下降包括了只是理論上乙方從甲方劃撥的材料取得了增值稅專用發(fā)票的情形。

但是，關(guān)于甲供材料的實(shí)際情況是，甲方為了確保工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設(shè)成本而直接采購建筑材料等，而發(fā)票名稱也多數(shù)由材料供應(yīng)商直接開給了甲方，從而形成困擾乙方收到的甲供材料難已取得增值稅專用發(fā)票的局面；另外，企業(yè)設(shè)備的租賃費(fèi)、地方材料和輔助材料等理論上可抵扣的進(jìn)項稅；商品混凝土、砂石料等較低征收率的可抵扣進(jìn)項稅；使用甲方的水、電、氣等，乙方往往很難或者不可能取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，涉及到的問題方方面面。

通過上例分析，按現(xiàn)行操作方式，即：材料發(fā)票名稱直接填開了甲方名稱，則該甲供材料乙方不可能取得增值稅專用發(fā)票，那么，乙方須按11%計算繳納增值稅：1100/1.11*0.11=109.01萬元，加上較少的可抵扣的進(jìn)項稅，理論上“營改增”的減輕稅負(fù)政策卻沒能給企業(yè)帶來利好。

可是，如果甲供材料換一種操作模式，情況卻完全不同了：那就是甲方仍可以指定建筑材料，以確保工程質(zhì)量與品質(zhì)并控制建設(shè)成本，只是材料供應(yīng)商須按與甲方協(xié)商的價格將該增值稅材料發(fā)票開具給各建筑單位，也就是直接開發(fā)票給乙方，而甲方可以采取的付款方式：

（1）將該工程款項撥付給乙方，由乙方直接與材料供應(yīng)商結(jié)算材料價款；此種方式的弊端是乙方一旦挪用該筆資金，會造成企業(yè)信譽(yù)的下降，影響到該工程項目的順利進(jìn)行。

（2）甲方直接代乙方支付該甲供材料款項，而甲乙雙方再辦理關(guān)于該甲供材料的撥付手續(xù)。

但是，無論采取哪種方式，前提都是甲方需嚴(yán)格監(jiān)控乙方的材料使用，避免乙方采取非正常手段囤積該低價材料。通過上述操作，可以有效解決甲方供材料所引起的增值稅進(jìn)項稅抵扣問題，從而對降低建筑企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)起到?jīng)Q定性保障作用。

營改增后，對于企業(yè)財務(wù)人員，我們不僅應(yīng)該關(guān)注到流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)降低帶來利益的同時，我們還應(yīng)該關(guān)注到，企業(yè)所得稅的稅負(fù)問題。通過上例可以發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)稅前可抵扣的營業(yè)稅金及附加由原來的36.96萬元降低到3.31萬元，項目利潤大大提高，也就是由營改增所引起的一系列的收入與成本降低、利潤提高、所得稅增加，如果再加上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、損贈支出等可能引起所得稅納稅調(diào)整的事項，那么，企業(yè)的整體稅負(fù)能下降到一個什么樣的程度，我們還需要實(shí)踐來檢驗。

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復(fù)雜的稅改工程，涉及到中央、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時，對建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，如工程勘察與設(shè)計、工程審計、交通運(yùn)輸、工程專用設(shè)備及零部件制造、設(shè)備租賃、砂石料供應(yīng)商等諸多行業(yè)也要進(jìn)行同步營業(yè)稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實(shí)施，才能保證建筑行業(yè)稅負(fù)率下降。對建筑企業(yè)而言，這項改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)財務(wù)人員全面考慮，積極應(yīng)對，使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降到最低限度。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則[Z].

[2]企業(yè)所得稅法[Z].