周依茹，高鵬博

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，遼寧 大連 116025）

馬克思主義是科學(xué)的世界觀和方法論，是統(tǒng)一我們各種不同認(rèn)識(shí)的銳利思想武器和理論基礎(chǔ)。鄧小平同志強(qiáng)調(diào)，學(xué)習(xí)運(yùn)用馬克思列寧主義理論，最重要的是掌握它的基本原則和基本方法；江澤民同志指出，學(xué)習(xí)和運(yùn)用科學(xué)世界觀和方法論，多掌握一點(diǎn)唯物辯證法，是對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的一條重要要求；胡錦濤同志強(qiáng)調(diào)“辯證唯物主義和歷史唯物主義的世界觀和方法論，是馬克思主義最根本的理論特征”；習(xí)近平主席曾說(shuō)過(guò)堅(jiān)持中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系中貫穿著馬克思主義方法，用唯物辯證、實(shí)事求是、群眾路線的思想方法和工作方法武裝頭腦、指導(dǎo)實(shí)踐，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)工作水平。而會(huì)計(jì)理論既對(duì)我國(guó)理論發(fā)展有重大意義，又對(duì)完善馬克思主義科學(xué)的世界觀和方法論有著重要意義。

1 關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科歸屬的辨析

宏觀上來(lái)講，學(xué)科劃分大致分為社會(huì)科學(xué)，自然科學(xué)和人文科學(xué)。自然科學(xué)是以客觀的物化的東西作為研究對(duì)象，它的表達(dá)手段是以精確的語(yǔ)言、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐茖?dǎo)以至形式化特別是數(shù)學(xué)化的手段來(lái)描述所要表達(dá)的內(nèi)容，其結(jié)論和成果一般公認(rèn)度較高，一般具有共識(shí)性，對(duì)于認(rèn)識(shí)結(jié)論的判斷要根據(jù)實(shí)驗(yàn)或?qū)嵺`來(lái)判別，而人文科學(xué)是以精神的、主觀的東西作為研究的對(duì)象，以模糊的語(yǔ)言、解釋性的語(yǔ)句、體悟的抒發(fā)來(lái)表達(dá)內(nèi)心世界的認(rèn)識(shí)，其結(jié)論和成果一般具有個(gè)別性，很難通過(guò)設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)的方法來(lái)進(jìn)行判別。公認(rèn)會(huì)計(jì)學(xué)是社會(huì)科學(xué)中重要的組成部分，但筆者有不同的看法。

從會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展和應(yīng)用來(lái)看，會(huì)計(jì)學(xué)從屬于人文與社會(huì)科學(xué)，但與自然科學(xué)又有交叉。當(dāng)我們站在一個(gè)更高的視角來(lái)觀察會(huì)計(jì)學(xué)在總的學(xué)科中的具體位置以及會(huì)計(jì)學(xué)與其有相互作用的其他學(xué)科之間的關(guān)聯(lián)程度時(shí)，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)拓展出了許多新的值得研究的問(wèn)題，如可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題等，而通貨膨脹的產(chǎn)生和發(fā)展，又會(huì)啟發(fā)研究人員探索物價(jià)會(huì)計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。因此相對(duì)于自然科學(xué)，社會(huì)科學(xué)更為復(fù)雜。會(huì)計(jì)學(xué)上的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)各有不同，但總體而言都是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在人們主觀思維上引起的不同反應(yīng)，這就要求我們從本質(zhì)上把握會(huì)計(jì)學(xué)并不斷加以完善。

因而籠統(tǒng)并絕對(duì)地將會(huì)計(jì)學(xué)定位為某一類是片面的，違背了馬克思主義的兩點(diǎn)論兩分法和整體系統(tǒng)的觀點(diǎn)，但從馬克思主義重點(diǎn)論、主要矛盾和次要矛盾的角度來(lái)看，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)大體歸為社會(huì)科學(xué)，因?yàn)樗鉀Q的是社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題，具有很大程度的社會(huì)屬性。

借鑒其他學(xué)科成熟的研究方法，或?qū)⑵湟浦驳綍?huì)計(jì)學(xué)科的研究當(dāng)中可以完善會(huì)計(jì)方法學(xué)的理論和方法體系。如線性回歸分析方法的引進(jìn)使得固定成本與變動(dòng)成本的確定更加科學(xué)和簡(jiǎn)潔，而減少了主觀因素和人們對(duì)事物認(rèn)識(shí)局限性的影響。近年來(lái)實(shí)證會(huì)計(jì)的興起，更加豐富和完善了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科的研究方法。按馬克思所說(shuō)的：“一門學(xué)科只有當(dāng)運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算達(dá)到真正完善的地步?！保?］只有定量和定性研究方法的結(jié)合，規(guī)范和實(shí)證研究方法并舉，會(huì)計(jì)學(xué)才談得上是一門真正的科學(xué)。

2 由馬克思主義矛盾分析法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)研究

矛盾分析方法是唯物辯證法的根本方法。矛盾是反映事物內(nèi)部和事物之間對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系的哲學(xué)范疇。對(duì)立和統(tǒng)一分別體現(xiàn)了矛盾的兩種基本屬性。矛盾分析法是馬克思主義社會(huì)學(xué)的基本方法之一，對(duì)研究社會(huì)現(xiàn)象具有普遍適用性，它不僅能說(shuō)明現(xiàn)在，而且能預(yù)測(cè)未來(lái)，尤其對(duì)宏觀的、復(fù)雜的社會(huì)現(xiàn)象和社會(huì)問(wèn)題的研究，有它獨(dú)到的作用。矛盾分析法包括一分為二的看問(wèn)題，具體問(wèn)題具體分析，抓住重點(diǎn)和主流，堅(jiān)持兩點(diǎn)論和重點(diǎn)論的統(tǒng)一。

2.1 會(huì)計(jì)研究中存在的矛盾

具體而言，會(huì)計(jì)等式分為基本會(huì)計(jì)等式和擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式。就基本會(huì)計(jì)等式而言，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額反映了會(huì)計(jì)主體某一特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)和權(quán)益恒等的原理是對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的一個(gè)體現(xiàn)。一個(gè)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與負(fù)債和所有者之間明顯地表現(xiàn)為對(duì)同一資金觀察的兩個(gè)不同方面，是從對(duì)立的兩個(gè)角度觀察同一資金的結(jié)果，即有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益相互聯(lián)結(jié)又相互依存，運(yùn)用貨幣計(jì)量，資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額必然是相等的。資產(chǎn)又是運(yùn)動(dòng)變化的，涉及資產(chǎn)和權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，又會(huì)引起會(huì)計(jì)等式中有關(guān)會(huì)計(jì)要素某些項(xiàng)目的增減變動(dòng)，而增減變動(dòng)的結(jié)果都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。我們自覺(jué)運(yùn)用唯物辯證法關(guān)于事物內(nèi)部或事物之間矛盾雙方對(duì)立統(tǒng)一及其相互關(guān)系的哲理來(lái)理解會(huì)計(jì)等式，將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中這一基本理論問(wèn)題的認(rèn)識(shí)深化一步。［2］另外《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則主要就是對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提，一般原則，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)報(bào)告做出的規(guī)定，這是會(huì)計(jì)工作矛盾的普遍性。具體準(zhǔn)則對(duì)具體核算的方法和步驟等做出了規(guī)定。闡明了特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是會(huì)計(jì)工作矛盾的特殊性。堅(jiān)持基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的統(tǒng)一，是矛盾的普遍性和特殊性辯證關(guān)系原理的具體運(yùn)用。

2.2 會(huì)計(jì)研究中矛盾的緩解

理想而有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性和可靠性。兩者間存在著一定的矛盾，真正相關(guān)而可靠的信息是難以取得的?，F(xiàn)實(shí)的選擇應(yīng)當(dāng)是：在可靠性基本得到保證的前提下盡可能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，以最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性。這正如一枚硬幣的正反兩面，正是由于可靠性與相關(guān)性二者的充分結(jié)合，才對(duì)投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生有用的價(jià)值。對(duì)于穩(wěn)健性與其他原則沖突的緩解，要注意穩(wěn)健性原則的適度運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是確保穩(wěn)健性原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵，同時(shí)要對(duì)沖突情況予以充分披露。穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作過(guò)程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用穩(wěn)健性原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。

以上用社會(huì)矛盾分析法分析了會(huì)計(jì)中的主要矛盾、次要矛盾及矛盾的緩解，體現(xiàn)了社會(huì)矛盾分析法在會(huì)計(jì)中的重要價(jià)值。只有會(huì)計(jì)所能提供的信息滿足了每一個(gè)信息使用者的需要或滿足了絕大部分人的需要，會(huì)計(jì)中的矛盾才能得以解決。

3 會(huì)計(jì)學(xué)研究中的辯證關(guān)系探討

3.1 定量研究和定性研究

定性分析與定量分析相結(jié)合共同實(shí)現(xiàn)對(duì)事物事件的考察分析，是對(duì)同一事物的不同層面和不同事物之間進(jìn)行分析比較的兩種方法。在實(shí)際應(yīng)用中它們是相互依存、相互補(bǔ)充的，常結(jié)合起來(lái)應(yīng)用。在進(jìn)行定量分析之前，須借助定性分析確定所要研究的現(xiàn)象和問(wèn)題；在進(jìn)行定量研究的過(guò)程中，又須借助定性分析確定現(xiàn)象發(fā)生質(zhì)變的數(shù)量界限和問(wèn)題的原因。［3］根據(jù)馬克思主義唯物辯證法，質(zhì)變和量變是辯證統(tǒng)一的，量變和質(zhì)變相互依賴、相互轉(zhuǎn)化，量變是質(zhì)變的必要準(zhǔn)備，質(zhì)變是量變的必然結(jié)果。一定程度上，定性分析是會(huì)計(jì)研究中質(zhì)的方面，而定量研究是會(huì)計(jì)研究中量的方面，定性分析是定量分析的基礎(chǔ)，是定量分析的指導(dǎo)和總結(jié)，定量分析是定性分析的工具和驗(yàn)證，只有同時(shí)運(yùn)用定量分析和定性分析，才能在準(zhǔn)確定量的根據(jù)下對(duì)事物事件準(zhǔn)確地定性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)定性方面的檢驗(yàn)證實(shí)。這是二者的辯證關(guān)系。

而站在會(huì)計(jì)學(xué)的角度，會(huì)計(jì)分析是指根據(jù)會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)用一定的分析方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定量和定性的分析。會(huì)計(jì)分析的結(jié)果是進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和會(huì)計(jì)考核的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)的定性分析是指分析人員運(yùn)用自己的主觀判斷，對(duì)企業(yè)的資金成本、利潤(rùn)等方面進(jìn)行分析的一種方法。它一般適用于缺乏歷史會(huì)計(jì)資料或其他資料的分析。常用的定性分析方法有調(diào)查分析法和經(jīng)驗(yàn)分析法。而定量分析是指運(yùn)用統(tǒng)計(jì)技術(shù)，考察事物的規(guī)定性，從而把握事物性質(zhì)的一種分析方法。常用的定量分析方法有比較分析法，時(shí)間序列分析法和因果分析法等。從財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了數(shù)據(jù)上的處理披露，而附注等又從定性角度對(duì)表中數(shù)據(jù)進(jìn)行了質(zhì)上的解析，從而使整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告成為定性和定量的結(jié)合體。

因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)研究時(shí)一定要將兩者結(jié)合起來(lái)，正如課上所講，可以使用定性研究進(jìn)行“認(rèn)識(shí)、發(fā)現(xiàn)、判斷、了解”，用定量研究進(jìn)行“測(cè)量、監(jiān)控、估計(jì)、預(yù)測(cè)”。在一定程度上結(jié)合采用定性與定量?jī)煞N方式，可以更好地發(fā)揮各自的優(yōu)點(diǎn)，組成最適合研究所需的混合型研究模式，進(jìn)行研究可以豐富研究結(jié)果，提高研究質(zhì)量。

3.2 正確看待規(guī)范會(huì)計(jì)和實(shí)證會(huì)計(jì)的關(guān)系

從方法論特征來(lái)看。規(guī)范會(huì)計(jì)方法論以價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，在研究過(guò)程中堅(jiān)持特定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范研究的結(jié)論帶有主觀性，無(wú)法用事實(shí)來(lái)驗(yàn)證，對(duì)同一會(huì)計(jì)現(xiàn)象的研究，可能會(huì)因研究者觀點(diǎn)、意識(shí)的差異，而使結(jié)論相差甚遠(yuǎn)，甚至完全相反，會(huì)計(jì)理論科學(xué)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)不具有可證偽性，會(huì)計(jì)理論不必和會(huì)計(jì)活動(dòng)的事實(shí)現(xiàn)象一一對(duì)應(yīng)，并非一定要接受經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的直接檢驗(yàn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究在方法論上與規(guī)范會(huì)計(jì)有一些差異。規(guī)范會(huì)計(jì)認(rèn)為主觀目標(biāo)與人的行為是有聯(lián)系的。哲學(xué)中的實(shí)證理論是實(shí)證會(huì)計(jì)理論方法論的基礎(chǔ)。規(guī)范會(huì)計(jì)理論比較重視規(guī)律和理論的邏輯思維，注重價(jià)值判斷。實(shí)證會(huì)計(jì)理論提倡實(shí)用主義，提倡從經(jīng)驗(yàn)中創(chuàng)造理論。從辯證的角度看兩種理論強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容不同。

但從近幾年的會(huì)計(jì)研究的發(fā)展來(lái)看，實(shí)證會(huì)計(jì)異軍突起，規(guī)范會(huì)計(jì)由于缺乏創(chuàng)新性，發(fā)展遇到了瓶頸，但實(shí)證會(huì)計(jì)雖以模型構(gòu)建的方法對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行了解釋，但是仍然缺乏理論與實(shí)踐的聯(lián)系，甚至有些實(shí)證結(jié)果不能解釋現(xiàn)實(shí)狀況。另外規(guī)范會(huì)計(jì)和實(shí)證會(huì)計(jì)相互獨(dú)立，聯(lián)系不夠緊密，從而難以有效推動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此不論從學(xué)科建設(shè)來(lái)看，還是從會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性來(lái)看，我們都應(yīng)該將兩者結(jié)合起來(lái)，既要重視以價(jià)值判斷基礎(chǔ)的規(guī)范會(huì)計(jì)，又要發(fā)展以實(shí)證主義為原則的實(shí)證會(huì)計(jì)，規(guī)范會(huì)計(jì)和實(shí)證會(huì)計(jì)要相互補(bǔ)充，相互滲透，才能更科學(xué)有效地發(fā)展會(huì)計(jì)理論。規(guī)范研究的成果必須依靠實(shí)證研究才能得以驗(yàn)證，規(guī)范研究的結(jié)論可以為實(shí)證研究提供基礎(chǔ)和前提，撇開(kāi)一方，單獨(dú)研究是不明智的。所以兩者的支持者不應(yīng)再對(duì)峙，應(yīng)互相承認(rèn)彼此的價(jià)值。兩者的結(jié)合才是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的大趨勢(shì)。

綜上所述，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展離不開(kāi)馬克思主義和社會(huì)科學(xué)方法論的指導(dǎo)，只有從這一層面把握會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能從真正意義上推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)研究的創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展。

［1］陳孟賢．當(dāng)代會(huì)計(jì)研究方法：檢討與反思［J］．會(huì)計(jì)研究，2007（4）.

［2］劉玉廷．關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法問(wèn)題 ［J］．會(huì)計(jì)研究，2000（12）.

［3］涂振連，黃海玉．運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論研究 ［J］．中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2000（3）.