劉文梅　蔡偉

摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展極大地帶動(dòng)了我國企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)在正常生產(chǎn)運(yùn)營過程中，其會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、真實(shí)性會(huì)對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成極大的影響。因此，在新環(huán)境下，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理，這樣才能最大限度地降低企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。文章從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述出發(fā)，分析了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，介紹了當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出了內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 應(yīng)用

對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員在出具企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，存在一些錯(cuò)誤現(xiàn)象或者漏洞，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行審核時(shí)，認(rèn)為該財(cái)務(wù)報(bào)告是科學(xué)的、合理的，并提出了一些不合理的建議，從而引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是人為因素引起的，因此，必須加強(qiáng)對(duì)“人”的管理，這樣才能減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)重要的要素，一是在出具財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，存在一定的錯(cuò)誤、漏洞；二是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中，沒有發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤、漏洞。

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要由控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分組成，其中控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員沒有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤漏洞，一般情況下，控制風(fēng)險(xiǎn)的大小不會(huì)受到審計(jì)人員的影響，而是與被審計(jì)部門內(nèi)部管理程度有很大的聯(lián)系，但審計(jì)人員可以對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行考慮的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告中存在錯(cuò)誤或者漏洞的可能性，如果審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)的錯(cuò)誤、漏洞比較高，那么固有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率就很高，一般情況下，被審計(jì)部門的性質(zhì)、交易性質(zhì)等與固有風(fēng)險(xiǎn)有很大的聯(lián)系，審計(jì)人員不能對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢查審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、漏洞的可能性，審計(jì)人員采用的審計(jì)方法、審計(jì)范圍等都會(huì)與檢查風(fēng)險(xiǎn)有很強(qiáng)的聯(lián)系，可以說審計(jì)人員直接影響到檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。

二、企業(yè)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在改革開放以后，根據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的，具有明顯的行政性質(zhì)。目前，我國只有大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)a機(jī)構(gòu)比較獨(dú)立，而中小型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門、監(jiān)督部門等共同設(shè)置的，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就缺乏了獨(dú)立性，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，就會(huì)受到各種因素的影響，審計(jì)人員無法公平、公正、透明的進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，這就增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要目的就是為了對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)、公正、客觀的評(píng)價(jià)，從而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。但就目前而言，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度方面還存在一定的缺陷，內(nèi)部審計(jì)制度不完善，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在正常工作時(shí)，缺乏制度支撐，審計(jì)人員無法嚴(yán)格的按照相關(guān)制度開展各項(xiàng)工作，而被審計(jì)部門或者個(gè)人，也不會(huì)嚴(yán)格的按照相關(guān)制度進(jìn)行操作，這在很大程度上，加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計(jì)方式落后

目前，很多企業(yè)仍將管理重心放在生產(chǎn)經(jīng)營中，而忽略了內(nèi)部審計(jì)的重要性，這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展造成極大的影響。同時(shí)當(dāng)前企業(yè)采用的內(nèi)部審計(jì)方式比較落后，無法滿足企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需求，另外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)過來的，這些審計(jì)人員雖然具有豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，但他們并沒有豐富的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)部控制等工作方面存在很大的缺陷，從而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量造成極大的影響，增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善

目前，企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，很多審計(jì)人員沒有嚴(yán)格的按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，只是根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)開展各項(xiàng)審計(jì)工作，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，主觀性、隨意性很強(qiáng)，這就對(duì)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、有效性、真實(shí)性造成很大的影響。同時(shí)審計(jì)人員在工作過程中，沒有根據(jù)具體的要求進(jìn)行審計(jì)抽樣測試，沒有對(duì)關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，這就加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

（一）保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

為確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，必須保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，因此，企業(yè)要對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)，最大限度的降低內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)其他機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)，逐步提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)管理階層要充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，建立一個(gè)脫離于財(cái)務(wù)部門、監(jiān)督部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)人員公平、公正、透明的開展審計(jì)工作，才能有效地降低企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

（二）建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，必須有完善的內(nèi)部審計(jì)制度為支撐，因此，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況及發(fā)展目標(biāo)，制定合理、可行、完善的內(nèi)部審計(jì)制度，并將其真正落實(shí)在實(shí)際工作中，從而有效地提高內(nèi)部審計(jì)管理力度，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)要制定完善的“三級(jí)”審計(jì)復(fù)核制度，也就是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，然后由審計(jì)組長進(jìn)行審核，最后由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行確認(rèn)，通過三級(jí)審核來提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；其次要建立完善的審計(jì)討論制度，審計(jì)人員在正式開展設(shè)計(jì)工作前，要與審計(jì)組長、審計(jì)負(fù)責(zé)人等共同討論本次審核的重心、審核方法、審核范圍等，并編制合理的審計(jì)計(jì)劃報(bào)告，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供保障；最后要建立完善的獎(jiǎng)罰制度，對(duì)工作懶散、態(tài)度不端正的審計(jì)人員進(jìn)行處罰，對(duì)工作責(zé)任負(fù)責(zé)、嚴(yán)格規(guī)范自身行為的審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而有效地激發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)

在新環(huán)境下，信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的發(fā)展方向已經(jīng)成為當(dāng)期企業(yè)發(fā)展的重要方向，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，這樣才能有效地提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，降低人為因素引起的內(nèi)部審計(jì)失誤。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，要及時(shí)將各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)輸入企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)中，這樣企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員就能在內(nèi)部信息系統(tǒng)中，掌握企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，然后企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能結(jié)合市場情況，對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而針對(duì)性制定合理的防范措施，避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成巨大的影響。同時(shí)通過企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還能對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的運(yùn)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，這就能避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)徇私舞弊、貪污等不良現(xiàn)象。

（四）制定完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在新環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理時(shí)，必須建立完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，科學(xué)、客觀的對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這樣才能有效地降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作時(shí)，要對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，分析被審計(jì)部門可能存在的控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)，并明確檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要具有良好的職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格的按照相關(guān)規(guī)范開展審計(jì)工作，確保審計(jì)信息的完善性、準(zhǔn)確性，對(duì)于一些無法確定的信息，審計(jì)人員要認(rèn)真、謹(jǐn)慎的分析其可能引起的風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害，從而針對(duì)性制定相應(yīng)的管理措施，盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

企業(yè)必須不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，這樣才能最大限度地降低企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。首先企業(yè)要明確審計(jì)人員的職責(zé)，規(guī)范審計(jì)流程，確保審計(jì)人員能嚴(yán)格的按照審計(jì)流程收集審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要采用合理的方法收集真實(shí)的證據(jù)，同時(shí)被審計(jì)部門要積極的配合審計(jì)人員的工作。審計(jì)人員要做好審計(jì)記錄，并確保審計(jì)記錄的真實(shí)性、完善性，不能隨意涂改、刪除、損壞審計(jì)記錄。企業(yè)還要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，從而有效地提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量意識(shí)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（六）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有很大的影響，因此，企業(yè)要不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在日常工作中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的工作技能水平及職業(yè)素養(yǎng)，提高審計(jì)人員的工作責(zé)任心，確保審計(jì)人員能嚴(yán)格的按照相關(guān)制度、審計(jì)流程開展審計(jì)工作，這樣才能有效地提高企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

四、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有很大的影響，因此，在實(shí)際工作中，企業(yè)要不斷提高自身的內(nèi)部審計(jì)水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位管控，從而最大限度地降低企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：劉文梅，煙臺(tái)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系；蔡偉，煙臺(tái)大學(xué)）