車(chē)廣杰 劉文超 蓋睿超 張琪 劉吉鳴 陳鵬

DOI：10.16661/j.cnki.1672-3791.2015.36.182

摘 要：雙倍余額法是加速折舊法中的一種折舊方法。前期多提折舊，后期少提折舊，并且使折舊額逐年遞減。然而在實(shí)際生產(chǎn)生活中，在凈殘值率和折舊年限的限制下，這一方法在生產(chǎn)中的應(yīng)用得到限制，該文就存在的問(wèn)題提出改進(jìn)分析。

關(guān)鍵詞：折舊 雙倍余額遞減法 工程經(jīng)濟(jì) 應(yīng)用改進(jìn)

中圖分類(lèi)號(hào)：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）12（c）-0182-02

1 折舊原理

折舊是資產(chǎn)在估計(jì)的壽命周期內(nèi)分?jǐn)偟某杀?，折舊有兩種方法，勻速折舊法和加速折舊法，加速折舊包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，該文僅就工程經(jīng)濟(jì)中常見(jiàn)的雙倍余額遞減法做深入分析。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雙倍余額遞減法是按照直線折舊法固定資產(chǎn)凈殘值為零時(shí)的折舊率的2倍進(jìn)行計(jì)算，為了保證早期提取折舊多，后期提取少，從而相對(duì)加快折舊的速度，到了折舊的最后兩年內(nèi)，要改用直線折舊法，把剩余的殘值用直線法全部折舊。一般來(lái)說(shuō)，加速折舊有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但是，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)，如果當(dāng)凈殘值率較大時(shí)，采用上述方法計(jì)算，最后年度會(huì)出現(xiàn)負(fù)折舊，顯然不合理，所以宜提前年份采取平均年限法。本文就雙倍余額遞減法在工程經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)的情形進(jìn)行分析，進(jìn)而提出改進(jìn)的方法和公式。

2 雙倍余額遞減法在應(yīng)用中的不足分析

首先以例題1為例，計(jì)算分析現(xiàn)行雙倍余額遞減法在使用中的不足。

例題1：某公司某項(xiàng)設(shè)備的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為4萬(wàn)元，折舊年限為5年。當(dāng)殘值率為10%和20%時(shí)，試用雙倍余額遞減法分別計(jì)算各年的折舊額？

解：當(dāng)殘值率=10%時(shí)（見(jiàn)表1）。

當(dāng)殘值率=20%時(shí)（見(jiàn)表2）。

當(dāng)殘值率為20%時(shí)，最后兩年的折舊額變?yōu)樨?fù)值，顯然不對(duì)，需要進(jìn)行修訂。應(yīng)改為提前3年進(jìn)行直線折舊法，不能拘泥最后兩年進(jìn)行，修改計(jì)算結(jié)果（如表3）。

由例題1可以看出，由于雙倍余額遞減法首先是基于直線折舊方法的基礎(chǔ)上，將折舊率乘以2倍，進(jìn)而形成加速折舊，同時(shí)又要保證前期多，后期少的遞減折舊額度，因此，在采取計(jì)算時(shí)，就要對(duì)何時(shí)采取平分固定資產(chǎn)賬面凈值（即采取直線法折舊）進(jìn)行研究，避免出錯(cuò)。所以，就產(chǎn)生了在什么時(shí)候采用直線法的問(wèn)題。目前現(xiàn)行的雙倍余額遞減法的計(jì)算規(guī)則只是一種原則性的框架，對(duì)最后兩年折舊方法的規(guī)定沒(méi)有廣泛的普遍性，尤其不能生搬硬套。因此，采用雙倍余額遞減法計(jì)提的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前若干年內(nèi)（當(dāng)采用直線法的折舊額大于等于雙倍余額遞減法的折舊額時(shí)），將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

下面，該文接著采用例題2來(lái)進(jìn)行實(shí)證研究分析。

例題2：S公司2000年12月份購(gòu)買(mǎi)W數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)100萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。經(jīng)批準(zhǔn)在10年內(nèi)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定凈殘值率為30%、20%、10%、9%、7%、5%、3%時(shí)各年的折舊額（見(jiàn)表4）。

通過(guò)以上計(jì)算，在固定資產(chǎn)原值和使用年限不變的情況下，出現(xiàn)了兩種異常現(xiàn)象：一是經(jīng)殘值率為30%和20%時(shí)最后兩年的折舊額為負(fù)數(shù)，折舊額為負(fù)數(shù)是不合理的；二是凈殘值率較低時(shí)，以上述為例，當(dāng)凈殘值率為7%以下，最后兩年改用直線法后計(jì)提的折舊比前期計(jì)提的折舊要高。

由表5可以看出，在折舊年限相同的情況下，殘值率越大，則需要提前改為直線折舊的年限越大。殘值率越小，最后兩年改用直線法后計(jì)提的折舊比前期計(jì)提的折舊要高，這就不能達(dá)到遞減的目的。

現(xiàn)在假定固定資產(chǎn)原值和凈殘值率不變的情況下分析使用年限對(duì)折舊額的影響情況。接上例，該機(jī)床預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，假定使用年限為5年、6年、7年、8年、9年，各年折舊額（見(jiàn)表6）。

現(xiàn)行的雙倍余額遞減法在計(jì)算折舊額時(shí)，每年的折舊額要求是遞減的，但是從上面的例題2計(jì)算結(jié)果可以看出，當(dāng)折舊年限為8年和9年時(shí)，最后兩年改用直線法后計(jì)提的折舊比前期計(jì)提的折舊要高，這就與遞減的要求不符，同樣反映了雙倍余額遞減法的運(yùn)算過(guò)程中存在著不足。

基于以上的例題分析，可以看出雙倍余額遞減法在應(yīng)用的過(guò)程中，確實(shí)可以實(shí)現(xiàn)加速折舊的目的，進(jìn)而使固定資產(chǎn)的成本在有效使用年限內(nèi)快速得到補(bǔ)償，但是也存在當(dāng)使用年限和殘值率不同的情形下，計(jì)算結(jié)果可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，因此，該文著重分析當(dāng)使用年限和殘值率不同的時(shí)，能否構(gòu)建一種通用的計(jì)算公式，將現(xiàn)行的雙倍余額遞減法基于直線法折舊基礎(chǔ)上的計(jì)算公式進(jìn)行改進(jìn)，使之可以進(jìn)行通用，以解決現(xiàn)行公式在使用中存在的部分不足。

3 雙倍余額遞減法在工程經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用的改進(jìn)分析

3.1 第一種改進(jìn)方案

通過(guò)現(xiàn)行的計(jì)算公式，該文發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的雙倍余額遞減法的折舊計(jì)算基數(shù)是變化的，而折舊率始終不變（直線折舊率的2倍），下面通過(guò)表7計(jì)算，不能看出不同年份的折舊基數(shù)和折舊額的內(nèi)在規(guī)律性。

從表7可得知，雙倍余額遞減法的折舊計(jì)算基數(shù)和折舊額是一個(gè)依次遞減的等比數(shù)列。因此，可以構(gòu)建折舊模型如下：

第一步，構(gòu)造一個(gè)臨時(shí)變量L，構(gòu)建一個(gè)等值計(jì)算公式：

P×（F/P，i，N）-C=L×K（1+i）N-1+D×K（1-K）×（1+i）N-2 +……+D×K×（1-K）N-1×（1+i）0=L×K×[（1+i）N-（1-K）N]÷（i+K）

第二步，計(jì)算出臨時(shí)變量L：

L=[P×（P/F，i，N）- C]×（i+K）/{K[（1+i）N -（1-K）N]}

第三步，依次計(jì)算出各期的折舊金額：

A1=L×K；A2=L×K（1-K）；……；An=L×K（1-K）N-1

其中：P為固定資產(chǎn)原值；C為固定資產(chǎn)凈殘值； L為臨時(shí)變量； A1、A2、……An—各期的折舊金額；i為基準(zhǔn)折現(xiàn)率；K為折舊率；N為折舊期限；（P/F，i，n）為一次支付終值系數(shù)；T為預(yù)計(jì)使用年限。

通過(guò)實(shí)際操作看出，經(jīng)過(guò)改進(jìn)后的方法：一是反映了技術(shù)進(jìn)步對(duì)固定資產(chǎn)所帶來(lái)的無(wú)形損耗的影響，這種損耗的價(jià)值隨著生產(chǎn)過(guò)程而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去，同時(shí)各月折舊額呈遞減規(guī)律，符合雙倍余額加速折舊的特點(diǎn)和要求，從而達(dá)到對(duì)固定資產(chǎn)損耗的補(bǔ)償和更新的目的；二是在計(jì)算折舊時(shí)引入了貨幣的時(shí)間價(jià)值概念，將固定資產(chǎn)折舊中各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流量，按照一定的折現(xiàn)率進(jìn)行了等值計(jì)算，符合資金在實(shí)際流通過(guò)程中的增值效用，更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。

3.2 第二種改進(jìn)方案

需根據(jù)有關(guān)因素求出折舊率（定率）， 總結(jié)得到計(jì)算公式為：

年折舊率=（1一×100%）

C為固定資產(chǎn)原值；S為預(yù)計(jì)殘值；n為折舊年限

由于此余額遞減折舊法計(jì)算要開(kāi)高次方，初學(xué)者不易掌握，不便于普遍推廣采用。而方案一改良后的雙倍余額遞減法的折舊率不需開(kāi)高方，在折舊年限較長(zhǎng)時(shí)，一般（n≥6時(shí)），采用方案一中的改良方法計(jì)算較為方便；在折舊年限較短時(shí)，一般（n≤6時(shí)），采用方案二中的改良方法計(jì)算較為方便。

參考文獻(xiàn)

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