王海兵++劉小嘉

【摘 要】 近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展越來(lái)越受到學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新導(dǎo)致了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的歷次大提速，大大提升了審計(jì)效率，內(nèi)部審計(jì)的地位和影響力不斷提升，內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化和國(guó)際化進(jìn)程不斷加快，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。文章提出并分析了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的五次大提速及其演進(jìn)過(guò)程，并對(duì)未來(lái)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)行了展望。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； 抽樣審計(jì)； 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)； 戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)； 信息化審計(jì)； 提速

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）11-0120-03

一、問(wèn)題的提出

相比于外部審計(jì)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相對(duì)滯后。1983年中石化率先成立內(nèi)部審計(jì)部，1985年國(guó)務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，要求政府部門(mén)和大中型企業(yè)事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，為內(nèi)部審計(jì)提供了法律依據(jù)。近年來(lái)，社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的崗位需求在迅速升溫。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從無(wú)到有，內(nèi)部審計(jì)人員從兼職到專(zhuān)職，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)審計(jì)到業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向從重視風(fēng)險(xiǎn)防范到風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值增值并舉，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的功能和作用逐步得到社會(huì)的認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)有望發(fā)展成為我國(guó)未來(lái)十年內(nèi)最熱門(mén)的職業(yè)之一。在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展較快，在美國(guó)本土如通用等公司，甚至三分之一的高管晉升機(jī)會(huì)誕生于內(nèi)審崗位。內(nèi)部審計(jì)對(duì)職業(yè)勝任能力的高要求以及全面參與組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值管理，日益受到青睞。

普遍來(lái)看，金融行業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展程度較一般企業(yè)好，其風(fēng)險(xiǎn)管控模式更為成熟和普及，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較行政事業(yè)單位好。隨著國(guó)家反腐倡廉、依法治國(guó)戰(zhàn)略的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)在行政機(jī)構(gòu)和國(guó)有企事業(yè)單位得到了更大程度的重視。在這樣一個(gè)大背景下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì)，并結(jié)合世情、國(guó)情、行情和企情來(lái)構(gòu)建和發(fā)展我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多組織規(guī)模逐漸擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量日益增多，組織跨行業(yè)、跨地域的情況越來(lái)越普遍，經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范疇日益拓展和深化，內(nèi)部審計(jì)提速問(wèn)題就是基于這樣一個(gè)背景產(chǎn)生的。如同我國(guó)鐵路交通所經(jīng)歷的若干次大提速，內(nèi)部審計(jì)工作也經(jīng)歷了若干次大提速。內(nèi)部審計(jì)提速是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)新環(huán)境、彌合內(nèi)部審計(jì)期望差、不斷滿(mǎn)足社會(huì)需求的需要，也是內(nèi)部審計(jì)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展和完善自身的內(nèi)在要求。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要經(jīng)歷了抽樣審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)和信息化審計(jì)歷次大提速，下文一一闡述，以期總結(jié)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和繁榮，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

二、第一次內(nèi)部審計(jì)大提速：抽樣審計(jì)

初始的內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，特點(diǎn)是對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。這主要是因?yàn)槠浣M織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和業(yè)務(wù)量的不斷增多，執(zhí)行詳細(xì)審計(jì)會(huì)在時(shí)間和成本上不經(jīng)濟(jì)，于是對(duì)一些不重要且量大而繁瑣的業(yè)務(wù)采取抽樣審計(jì)，在審計(jì)資源分配上根據(jù)審計(jì)對(duì)象特殊性有所側(cè)重。抽樣審計(jì)大量采用審計(jì)抽樣方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中，從被審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。抽樣審計(jì)不僅節(jié)約了大量的審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率，而且實(shí)施得當(dāng)（采用合適的抽樣方法和抽樣規(guī)模）的話(huà)，審計(jì)效果能夠得到保證?，F(xiàn)代抽樣審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，識(shí)別內(nèi)部控制高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，然后對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制區(qū)域相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制區(qū)域相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽樣審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)水平越高，則抽樣規(guī)模越大。抽樣審計(jì)大大減輕了內(nèi)部審計(jì)的工作量，提高了審計(jì)效率，緩解了審計(jì)人員所面臨的組織對(duì)審計(jì)需求的日益增大與審計(jì)力量相對(duì)不足的矛盾，為審計(jì)進(jìn)一步深入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)揮更大作用奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的革命性創(chuàng)新與發(fā)展。

三、第二次內(nèi)部審計(jì)大提速：制度基礎(chǔ)審計(jì)

無(wú)論是詳細(xì)審計(jì)還是抽樣審計(jì)，都是以賬項(xiàng)審計(jì)為主。抽樣審計(jì)雖然提高了內(nèi)部審計(jì)的效率，但也有其局限性。首先，統(tǒng)計(jì)抽樣需要借助復(fù)雜的公式運(yùn)算，要求審計(jì)人員具備較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技術(shù)水平；其次，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)得出的審計(jì)結(jié)論只是趨于實(shí)際，而不能完全準(zhǔn)確，只能將誤差控制在某一范圍之內(nèi)；最后，在沒(méi)有對(duì)企業(yè)管理制度體系進(jìn)行全面梳理和正確評(píng)價(jià)之前，任何用于查找錯(cuò)誤和舞弊的抽樣方法都可能是“大海撈針”和“盲人摸象”，使得內(nèi)部審計(jì)結(jié)果“只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林”，這就從根本上降低了內(nèi)部審計(jì)的整體工作績(jī)效，增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。隨著組織規(guī)模和業(yè)務(wù)的拓展，內(nèi)部審計(jì)難以應(yīng)對(duì)日益擴(kuò)大的風(fēng)險(xiǎn)防控格局，單純采用抽樣審計(jì)捉襟見(jiàn)肘，制度基礎(chǔ)審計(jì)就是在這種背景下產(chǎn)生的。所謂“制度基礎(chǔ)審計(jì)”，是指在重點(diǎn)審查內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出發(fā)生問(wèn)題的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序。如果將抽樣審計(jì)查找錯(cuò)誤和舞弊比作“抓老鼠”，那么，制度基礎(chǔ)審計(jì)不僅“抓老鼠”，還“找洞”，也就是查找組織內(nèi)部控制制度的漏洞，并為管理層提供“補(bǔ)洞”方案，從根本上減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。由于制度基礎(chǔ)審計(jì)建立在內(nèi)部控制評(píng)估之上，將內(nèi)部審計(jì)的窗口由“結(jié)果”向基于制度的“過(guò)程”前移，將更多審計(jì)資源投向內(nèi)部控制薄弱的地方，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的建立、運(yùn)行情況進(jìn)行審查來(lái)決定審計(jì)對(duì)象審查或抽樣的規(guī)模，內(nèi)部審計(jì)做到有的放矢，能以最少的資源來(lái)獲得最大的審計(jì)效益，大大提高了內(nèi)部審計(jì)效率。

四、第三次內(nèi)部審計(jì)大提速：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

制度基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)于優(yōu)化組織內(nèi)部控制，快速鎖定會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的多發(fā)區(qū)、重災(zāi)區(qū)起到重要作用，但也存在先天性的重大技術(shù)缺陷。一方面，制度基礎(chǔ)審計(jì)建立在管理層和內(nèi)部審計(jì)人員都希望通過(guò)內(nèi)部控制的制度來(lái)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊，但實(shí)際情況并非一定如此，甚至截然相反，例如總公司對(duì)下屬分公司或子公司的內(nèi)部審計(jì)，如果分公司管理層通過(guò)操縱內(nèi)部控制來(lái)掩蓋舞弊，那么，內(nèi)部控制的粉飾可能誤導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的控制測(cè)試結(jié)果，降低實(shí)質(zhì)性測(cè)試的抽樣效果；另一方面，制度基礎(chǔ)審計(jì)將內(nèi)部控制測(cè)試作為手段而非目的，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終目標(biāo)聚焦于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的審查，對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注是不全面的。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)包括傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)發(fā)展階段。

20世紀(jì)70年代，基于風(fēng)險(xiǎn)觀念的審計(jì)方法開(kāi)始在審計(jì)實(shí)務(wù)中被陸續(xù)采用（Bell & Wright，995）。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）于1983年發(fā)布第47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，1984年AICPA下屬的美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）要求審計(jì)師遵循第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)中運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估來(lái)確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍，亦即傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型把各種審計(jì)證據(jù)聯(lián)系起來(lái)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，將審計(jì)資源分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。該模型結(jié)合內(nèi)部控制測(cè)試和審計(jì)抽樣，可提高內(nèi)部審計(jì)效率，但如果組織內(nèi)部審計(jì)層級(jí)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、下屬單位數(shù)量較多時(shí)，該模型的優(yōu)勢(shì)就不再明顯，甚至可能誤導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員出具錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)，譬如該風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型對(duì)于串通舞弊和虛構(gòu)交易風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)能為力。

2003年國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）構(gòu)建了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)更加系統(tǒng)和全面，將風(fēng)險(xiǎn)視窗前推到戰(zhàn)略和宏觀層面，將審計(jì)視角從會(huì)計(jì)系統(tǒng)擴(kuò)展到更廣泛的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，能夠優(yōu)化配置內(nèi)部審計(jì)資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲?jì)過(guò)度或不足?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)是借鑒和應(yīng)用系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理理論，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中心，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主線，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為切入點(diǎn)，以評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系為重點(diǎn)，將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)注較多，能夠?qū)M織風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面審計(jì)，為內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理提供意見(jiàn)和建議，是繼制度基礎(chǔ)審計(jì)后的又一次內(nèi)部審計(jì)大提速的標(biāo)志。

五、第四次內(nèi)部審計(jì)大提速：戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)

近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也逐步暴露出一個(gè)缺陷，即關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)而忽視了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不僅僅是速度問(wèn)題，更是效益問(wèn)題，第四次內(nèi)部審計(jì)提速由此拉開(kāi)序幕，戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)走向前臺(tái)。從戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)、采用的方式和發(fā)揮的作用來(lái)看，戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義，將戰(zhàn)略問(wèn)題納入內(nèi)部審計(jì)范疇會(huì)進(jìn)一步完善和提升內(nèi)部審計(jì)。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)。戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅要求對(duì)組織戰(zhàn)略進(jìn)行審計(jì)，而且要求對(duì)非戰(zhàn)略部分的審計(jì)也要結(jié)合組織戰(zhàn)略來(lái)進(jìn)行，以提高效率和效果。由于抓住了“戰(zhàn)略”這一核心元素，大量的冗余信息被過(guò)濾掉，審計(jì)效率大幅提升。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)不是控制風(fēng)險(xiǎn)，而是為了幫助組織實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略，所以戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)由此展開(kāi)。戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，戰(zhàn)略管理審計(jì)、公司治理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)得到重視，審計(jì)的覆蓋面和深度較之風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有了更大的發(fā)展。戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注環(huán)境因素對(duì)組織活動(dòng)與報(bào)告的影響，對(duì)組織的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)都給予足夠的關(guān)注。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理，根據(jù)國(guó)資委在《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的劃分，其首要風(fēng)險(xiǎn)為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，其次包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)理人最關(guān)心的十大風(fēng)險(xiǎn)之一就是戰(zhàn)略決策失誤。那么如何來(lái)開(kāi)展戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)呢？首先要審計(jì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其次對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)，最后對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋。戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)是真正從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，制定符合組織實(shí)際情況的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)流程并實(shí)施審計(jì)作業(yè)，抓住了組織最為關(guān)注的關(guān)鍵目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，有的放矢?！扒苜\先擒王”的審計(jì)理念，極大地提升了審計(jì)效率，節(jié)省了審計(jì)資源。

六、第五次內(nèi)部審計(jì)大提速：信息化審計(jì)

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)迎來(lái)了大變革。大數(shù)據(jù)時(shí)代，虛擬企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)、平臺(tái)型組織大量增加，組織的商業(yè)生態(tài)、業(yè)務(wù)運(yùn)作模式、信息生成及傳遞等方方面面都發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制的信息化程度大大提升，信息化的經(jīng)營(yíng)模式、網(wǎng)絡(luò)渠道和海量信息，使得內(nèi)部審計(jì)工作面臨巨大挑戰(zhàn)，信息系統(tǒng)審計(jì)、云審計(jì)等發(fā)展迅速。以銀行業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)為例，某商業(yè)銀行每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)每天都可能辦理成千上萬(wàn)筆業(yè)務(wù)，全國(guó)所有網(wǎng)點(diǎn)一個(gè)月甚至是一天的業(yè)務(wù)量是非常龐大的，如果采取抽樣，即便抽樣率很低，抽樣規(guī)模也必將大得驚人。再如大型連鎖超市，每天出售上萬(wàn)商品，不可能也沒(méi)有必要逐單審核。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制及審計(jì)信息化系統(tǒng)的倚重就尤為必要，可以大大降低手工條件下的操作錯(cuò)誤和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。信息化審計(jì)主要是對(duì)信息化內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，2014年1月1日施行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將“信息系統(tǒng)審計(jì)”定義為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)活動(dòng)。全球著名的零售商沃爾瑪在美國(guó)發(fā)射商業(yè)衛(wèi)星，并藉此建立了強(qiáng)大的全球聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，在信息采集、分析、控制和利用方面，凸顯了強(qiáng)大的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。對(duì)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)和海量信息進(jìn)行審計(jì)，必須依賴(lài)于信息化技術(shù)平臺(tái)來(lái)提高審計(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)軟件、程序、網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)快捷審計(jì)，大幅提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，這就是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正在迎來(lái)的最近一次大提速，即信息化審計(jì)。

審計(jì)信息化是實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)的關(guān)鍵，審計(jì)信息化是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，而實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)則是發(fā)展目標(biāo)。對(duì)于審計(jì)信息化，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上作過(guò)精辟論述：中國(guó)審計(jì)的出路關(guān)鍵在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化。大數(shù)據(jù)和信息化時(shí)代的到來(lái)，將會(huì)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)質(zhì)的飛躍。信息化審計(jì)首先是它的安全性，不管是硬件、軟件還是其他服務(wù)方面都要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格把關(guān)，提高審計(jì)結(jié)果的可信度。其次，培養(yǎng)有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，讓他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)也能和計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等有機(jī)結(jié)合起來(lái)應(yīng)用于實(shí)踐。最后，瓦解信息孤島，增強(qiáng)信息的共享性。目前還有很多信息局限在比較狹小的范圍，應(yīng)該在審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部里建立一個(gè)信息共享鏈，使經(jīng)過(guò)授權(quán)的數(shù)據(jù)能夠真實(shí)、及時(shí)、完整、有效地共享給各部門(mén)，為內(nèi)部審計(jì)信息化的推進(jìn)提供平臺(tái)支持。

七、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)的一次次大提速是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的內(nèi)在要求，不僅有內(nèi)生的自發(fā)性力量推動(dòng)，例如內(nèi)部審計(jì)管理咨詢(xún)服務(wù)以增加組織價(jià)值，也有來(lái)自于政府、社會(huì)的期待和壓力，例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)和舞弊審計(jì)。行政單位內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)和其他組織內(nèi)部審計(jì)（例如非營(yíng)利性組織和其他民間團(tuán)體等），都在內(nèi)部審計(jì)一次次的大提速中獲益，借助內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展來(lái)管控組織風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值，促進(jìn)組織的健康可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)提速，使得內(nèi)部審計(jì)水平大大提升，審計(jì)效率大大提高，同時(shí)加快了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化和國(guó)際化進(jìn)程。

內(nèi)部審計(jì)提速問(wèn)題不只是審計(jì)供給在數(shù)量上的提速（服務(wù)范圍的擴(kuò)大），同時(shí)也是供給質(zhì)量的提速（服務(wù)效果的優(yōu)化）。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境與內(nèi)部審計(jì)需求、國(guó)家內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)理論框架與管理體系構(gòu)建、內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)創(chuàng)新等是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展演進(jìn)的主要推動(dòng)力。筆者結(jié)合十余年的教學(xué)、科研和社會(huì)培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為我國(guó)下一輪內(nèi)部審計(jì)提速將發(fā)生在社會(huì)責(zé)任審計(jì)、資源與環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、企業(yè)文化審計(jì)、人力資源審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、權(quán)力審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)等方面，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍進(jìn)一步拓展，審計(jì)內(nèi)容更加豐富，內(nèi)部審計(jì)的“以人為本”將會(huì)得到重視，人本內(nèi)部審計(jì)模型的研發(fā)和應(yīng)用，為內(nèi)部審計(jì)在更高層次上、更大范圍內(nèi)發(fā)揮作用奠定基礎(chǔ)。下一輪內(nèi)部審計(jì)大提速何時(shí)到來(lái)，不只與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平及內(nèi)部審計(jì)自身演進(jìn)規(guī)律有關(guān)，更與政府、行業(yè)組織、理論與實(shí)務(wù)界等的共同推動(dòng)有關(guān)，我們拭目以待?！?/p>

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