杜蓮珍

【摘 要】 2012年國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例首次達(dá)到4%，在教育經(jīng)費(fèi)大幅增加的后4%時(shí)代，如何通過預(yù)算精細(xì)化管理，合理高效使用經(jīng)費(fèi)，實(shí)現(xiàn)高校規(guī)模、質(zhì)量協(xié)調(diào)發(fā)展是當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理亟待解決的問題。文章提出了預(yù)算精細(xì)化管理的內(nèi)涵、方法、內(nèi)容措施以及條件保證，既有理論研究，又有實(shí)例論證，對高校實(shí)行精細(xì)化管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益具有一定的借鑒意義和參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】 高校； 財(cái)務(wù)預(yù)算； 精細(xì)化管理

中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）11-0108-03

一、引言

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》第五十八條指出：“建立科學(xué)化精細(xì)化預(yù)算管理機(jī)制，科學(xué)編制預(yù)算，提高預(yù)算執(zhí)行效率?！?012年我國國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例首次達(dá)到4%，在教育經(jīng)費(fèi)大幅增加的后4%時(shí)代，經(jīng)費(fèi)使用效益倍受社會(huì)各界關(guān)注。目前，高校在預(yù)算管理上存在不少問題，如預(yù)算編制不科學(xué)，支出隨意性強(qiáng)，監(jiān)管不到位，績效評價(jià)缺失等，嚴(yán)重影響了資金使用效益，產(chǎn)生這些問題的主要原因是管理過于粗放，造成漏洞頻出。本文通過對預(yù)算精細(xì)化管理研究，提出了預(yù)算精細(xì)化管理的內(nèi)涵、方法、內(nèi)容以及條件保障，對高校加強(qiáng)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)規(guī)模和質(zhì)量協(xié)調(diào)發(fā)展具有借鑒意義。

二、高校預(yù)算精細(xì)化管理的內(nèi)涵

精細(xì)化管理理論最早源于日本20世紀(jì)50年代，它是一種企業(yè)管理理念，是一種以最大限度地減少和降低管理成本為目標(biāo)的管理方式。也就是將精確、細(xì)致的思維和管理模式引入到規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的管理方法中，通過細(xì)化崗位職責(zé)，明確管理責(zé)任，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在生產(chǎn)管理過程中更加科學(xué)、合理，用最小的成本創(chuàng)造更多的財(cái)富。

高校預(yù)算精細(xì)化管理是指樹立精益思想和治理理念，運(yùn)用信息化、標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化管理技術(shù)和手段，對預(yù)算任務(wù)分解細(xì)化，明確職責(zé)分工，規(guī)范工作流程，建立健全責(zé)任制度、監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制，按照精確、細(xì)致、深入的要求進(jìn)行預(yù)算管理，針對關(guān)鍵和薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施，增強(qiáng)執(zhí)行力，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

三、預(yù)算精細(xì)化管理的方法

精細(xì)化管理的方法有：細(xì)化、量化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化等。

（一）細(xì)化是根本

細(xì)化主要包括以下內(nèi)容：（1）目標(biāo)分解細(xì)，將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算考核等各個(gè)環(huán)節(jié)的目標(biāo)任務(wù)分解到各個(gè)崗位，形成細(xì)化的目標(biāo)體系；（2）職責(zé)界定細(xì)，根據(jù)目標(biāo)分解，細(xì)化崗位職責(zé)，落實(shí)職責(zé)到人，做到無遺漏、無交叉，保證各崗位之間既協(xié)調(diào)配合又相互制約；（3）制度要求細(xì)，制定規(guī)章制度要具體，可操作性強(qiáng)，可能出現(xiàn)理解歧義時(shí)通過制定實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)制度的執(zhí)行力；（4）過程監(jiān)控細(xì)，過程監(jiān)控要針對重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，關(guān)注實(shí)效；（5）考核評估細(xì)，細(xì)化考核內(nèi)容、考核指標(biāo)、考核過程、獎(jiǎng)懲措施等，重點(diǎn)解決執(zhí)行與不執(zhí)行一個(gè)樣，執(zhí)行好壞一個(gè)樣問題。

（二）量化是重要手段

在預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督控制、績效考核、制度制定等過程中，注重使用量化手段，使執(zhí)行者更加清楚明了。

（三）流程設(shè)計(jì)是關(guān)鍵

堅(jiān)持規(guī)范管理、精簡程序、明確要求、分清責(zé)任的原則，健全和優(yōu)化預(yù)算管理工作流程，使預(yù)算各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行更加高效。

（四）預(yù)算定額體系是基礎(chǔ)

在預(yù)算管理過程中要建立如人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、水電辦公及實(shí)驗(yàn)用房等分配定額，使學(xué)校資源配置更加科學(xué)合理。

四、高校預(yù)算精細(xì)化管理的內(nèi)容及具體措施

高等學(xué)校預(yù)算是指高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，它是財(cái)務(wù)工作的核心。

（一）建立完善預(yù)算編制程序

改變原來由財(cái)務(wù)部門根據(jù)以前年度數(shù)據(jù)和對預(yù)算年度財(cái)力預(yù)測確定預(yù)算方案的做法，充分征求預(yù)算執(zhí)行者的意見，使預(yù)算和工作規(guī)劃緊密結(jié)合，實(shí)行“二上二下”的預(yù)算編制程序。每年9月份，財(cái)務(wù)部門布置下年預(yù)算，各學(xué)院、機(jī)關(guān)各處室（以下簡稱預(yù)算單位）按照要求上報(bào)本單位預(yù)算建議數(shù)（一上）；財(cái)務(wù)部門整理匯總后，對正常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算數(shù)提出初步意見，對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)組織專家（專家?guī)祀S機(jī)抽取產(chǎn)生）進(jìn)行評審，按照項(xiàng)目的輕重緩急排序，根據(jù)財(cái)力提出納入年度預(yù)算的項(xiàng)目及金額，財(cái)務(wù)部門據(jù)此編寫預(yù)算草案，報(bào)校財(cái)經(jīng)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)小組審核批準(zhǔn)后反饋給預(yù)算單位（一下）；預(yù)算單位根據(jù)反饋信息修改并上報(bào)本單位預(yù)算建議數(shù)（二上）；財(cái)務(wù)部門匯總報(bào)校財(cái)經(jīng)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)小組審核通過后，以正式文件批復(fù)預(yù)算（二下）。

（二）建立完善預(yù)算決策機(jī)制

由于體制或機(jī)制上的原因，我國許多高校資源配置權(quán)仍掌握在行政管理部門手中，真正懂得業(yè)務(wù)的部門缺少話語權(quán)。進(jìn)行預(yù)算精細(xì)化管理，要建立預(yù)算決策制衡機(jī)制，充分發(fā)揮大學(xué)學(xué)術(shù)組織和學(xué)術(shù)人員的積極性，使掌握教學(xué)、科研運(yùn)行規(guī)律的專家教授參與經(jīng)費(fèi)預(yù)算決策過程，通過學(xué)術(shù)力量和行政力量的有效制衡，增強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)配置的科學(xué)性和合理性。

（三）細(xì)化預(yù)算編制

財(cái)務(wù)預(yù)算是單位年度內(nèi)要完成工作計(jì)劃的貨幣表現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)客觀需要和工作任務(wù)有機(jī)結(jié)合，編制細(xì)化至明細(xì)科目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算。具體做法：將年度工作計(jì)劃分解成具體的任務(wù)，細(xì)化任務(wù)對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)科目有機(jī)結(jié)合，并預(yù)計(jì)支出金額，完成預(yù)算編制，如圖1。

預(yù)算細(xì)化到科目，一方面可以發(fā)揮預(yù)算作為經(jīng)濟(jì)工作“指揮棒”的作用，另一方面有利于經(jīng)費(fèi)支出的控制和考核。

（四）預(yù)算支出精細(xì)化管理

目前，高校在經(jīng)費(fèi)支出中存在的主要問題：一是不按批復(fù)預(yù)算執(zhí)行，決算、預(yù)算“兩張皮”；二是隨意擴(kuò)大支出范圍，提高執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，過分強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的合理性，置合法性于不顧。加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理，在經(jīng)費(fèi)支出方面要做到以下幾點(diǎn)：

1.加強(qiáng)合法性審核。保證每筆支出符合國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度，保證每筆業(yè)務(wù)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)有據(jù)可循。

2.加強(qiáng)真實(shí)性和合理性審核。會(huì)計(jì)核算首先要保證票據(jù)的真實(shí)性，要通過網(wǎng)上查詢辨別票據(jù)真?zhèn)?。其次要對業(yè)務(wù)和票據(jù)的相關(guān)性進(jìn)行審核。比如農(nóng)業(yè)院校老師進(jìn)行科研，經(jīng)常要到田間地頭，帶車出行很有必要，由此產(chǎn)生汽油票報(bào)銷問題，汽油消耗公私難分，一刀切全部不報(bào)或不加以辨別全部報(bào)銷都不合理，須通過對票據(jù)相關(guān)性審核決定是否報(bào)銷。經(jīng)辦人報(bào)賬時(shí)要附書面說明，闡明開車事由、出發(fā)地、目的地、過路（過橋）費(fèi)等，會(huì)計(jì)人員根據(jù)事由判斷報(bào)銷的必要性，根據(jù)出發(fā)地到目的地的距離估算汽油費(fèi)報(bào)銷金額，根據(jù)過路（過橋）票據(jù)判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。對于事由充分，金額合理，預(yù)算相符，且有相應(yīng)過路（過橋）票據(jù)支撐的業(yè)務(wù)就給予報(bào)銷，否則拒絕報(bào)銷。

3.嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整程序。預(yù)算一經(jīng)確定，要維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，一般不予調(diào)整，如果由于客觀情況發(fā)生變化確需調(diào)整，要履行嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整程序，經(jīng)審批后執(zhí)行。

4.嚴(yán)格結(jié)算管理。按規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算和公務(wù)卡結(jié)算，從嚴(yán)控制現(xiàn)金支出。

5.建立經(jīng)費(fèi)支出預(yù)警系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，對預(yù)算項(xiàng)目除進(jìn)行總額控制外，還要對預(yù)算項(xiàng)目對應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行控制。以圖1中操場維修為例，不但要對操場維修的經(jīng)費(fèi)預(yù)算總額進(jìn)行控制，還要對操場維修發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)以及租賃費(fèi)等進(jìn)行控制，控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成：預(yù)算下達(dá)后，將預(yù)算項(xiàng)目對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目支出控制數(shù)輸入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，當(dāng)某項(xiàng)開支達(dá)到此控制數(shù)時(shí)，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)發(fā)出警示，禁止操作，促使經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人分析支出偏離預(yù)算的原因并進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

6.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)審批人的責(zé)任意識(shí)，根據(jù)經(jīng)費(fèi)審批程序和審批權(quán)限細(xì)化各級財(cái)務(wù)管理人員的權(quán)限職責(zé)，確保各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到人。

（五）完善預(yù)算監(jiān)管體系

監(jiān)管到位，違反規(guī)定的要受到應(yīng)有懲處，使經(jīng)費(fèi)使用者和審批者時(shí)刻感到頭懸“達(dá)摩克利斯之劍”，對財(cái)經(jīng)法律法規(guī)心存敬畏，自覺依法合規(guī)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管，要建立健全內(nèi)部監(jiān)管、外部監(jiān)管和民主監(jiān)督三位一體的監(jiān)管體系。

1.加強(qiáng)高校內(nèi)部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管是指高校內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察部門對高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用，規(guī)范審計(jì)時(shí)間、方法、范圍、頻率等，發(fā)現(xiàn)問題，重在整改，對于嚴(yán)重違規(guī)事件，責(zé)任追究決不姑息，整改結(jié)果要在一定范圍內(nèi)公開，發(fā)揮警示作用。學(xué)校紀(jì)委、監(jiān)察部門負(fù)責(zé)受理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)違規(guī)、違紀(jì)行為投訴和舉報(bào)，并對反映的問題進(jìn)行核實(shí)，提出處理意見及建議。

2.加強(qiáng)高校外部監(jiān)管。外部監(jiān)管是指國家機(jī)關(guān)和社會(huì)對高校的監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管有局限性，有些業(yè)務(wù)特別是合理不合法的業(yè)務(wù)是在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意下進(jìn)行的，這時(shí)的外部財(cái)務(wù)監(jiān)管就顯得非常重要和必要。除主管部門、審計(jì)部門、財(cái)政部門等對學(xué)校有計(jì)劃監(jiān)督檢查外，學(xué)校每年要從重大項(xiàng)目中隨機(jī)抽取2—3個(gè)，委托社會(huì)第三方進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，舉一反三，杜絕同類錯(cuò)誤再次發(fā)生。

3.加強(qiáng)民主監(jiān)督。完善大學(xué)財(cái)務(wù)信息公開制度，利用網(wǎng)絡(luò)、宣傳欄等多種形式加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息公開，不僅披露年度財(cái)務(wù)預(yù)決算數(shù)據(jù)，還要公開重要經(jīng)濟(jì)決策和重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)等，自覺接受教職工生的監(jiān)督。

（六）建立經(jīng)費(fèi)使用績效評價(jià)機(jī)制

績效管理是確保高校預(yù)算管理的重要一環(huán)，其主要內(nèi)容：一是建立經(jīng)費(fèi)績效考核指標(biāo)體系；二是實(shí)施經(jīng)費(fèi)績效考核評價(jià)；三是注重績效評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。

1.細(xì)化績效考核指標(biāo)。根據(jù)高校教育發(fā)展規(guī)律和學(xué)校實(shí)際情況設(shè)置績效考核指標(biāo)體系。充分征求管理職能部門和各學(xué)院意見和建議，確?？己酥笜?biāo)的合理性和科學(xué)性。在指標(biāo)設(shè)計(jì)中要注重考核指標(biāo)的可操作性：一是考核指標(biāo)必須和學(xué)校發(fā)展目標(biāo)相一致，為大家所認(rèn)同；二是考核指標(biāo)必須能被清晰地表述出來；三是對考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度能夠給出一個(gè)明確結(jié)果。

2.客觀公正地進(jìn)行績效考核評價(jià)。成立由職能部門負(fù)責(zé)人、各學(xué)院負(fù)責(zé)人、專家教授和教師等參加的績效考核小組，改變學(xué)校年度工作考核和財(cái)務(wù)考核“兩張皮”現(xiàn)象，將當(dāng)年工作計(jì)劃完成與資金使用情況同時(shí)考核，財(cái)務(wù)考核與工作考核同時(shí)進(jìn)行，綜合評價(jià)。

3.實(shí)行考核激勵(lì)機(jī)制。做到考核結(jié)果有反饋，反饋結(jié)果有應(yīng)用，營造獎(jiǎng)罰分明的工作氛圍。對考核優(yōu)秀的單位，除了大力宣傳和表揚(yáng)外，還可以使用經(jīng)費(fèi)調(diào)節(jié)手段提高考核實(shí)效。比如對各學(xué)院的考核，學(xué)校年初可預(yù)留學(xué)院一定比例的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，根據(jù)考核結(jié)果分別采取獎(jiǎng)勵(lì)、返還、沒收的做法：對于考核結(jié)果后三名的學(xué)院，學(xué)校沒收預(yù)留經(jīng)費(fèi)；對于考核結(jié)果前三名的學(xué)院，學(xué)校不但返還預(yù)留經(jīng)費(fèi)，而且給予獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)資金來源于考核結(jié)果后三名學(xué)院沒收的經(jīng)費(fèi)；對于考核結(jié)果中間的學(xué)院，學(xué)校返還預(yù)留經(jīng)費(fèi)，但不予獎(jiǎng)勵(lì)。

五、高校精細(xì)化管理?xiàng)l件保證

（一）加強(qiáng)高校信息化建設(shè)

信息化建設(shè)是高校預(yù)算精細(xì)化管理的技術(shù)支撐和重要手段，學(xué)校要根據(jù)經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理的要求，將先進(jìn)的管理理念、管理思路和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相融合，通過軟件功能開發(fā)，使流程控制替代人為控制，規(guī)范控制替代經(jīng)驗(yàn)控制，促進(jìn)管理更加科學(xué)和富有成效。

通過下面的宿舍調(diào)整事例可以看出信息化建設(shè)在精細(xì)化管理中發(fā)揮的重要作用。學(xué)生宿舍調(diào)整是高校常見業(yè)務(wù)，住宿費(fèi)需要根據(jù)宿舍變動(dòng)多退少補(bǔ)，高校常見的做法：后勤每學(xué)期將調(diào)整信息報(bào)到財(cái)務(wù)處，由財(cái)務(wù)處一個(gè)一個(gè)變更學(xué)生住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)后進(jìn)行結(jié)算，后勤、財(cái)務(wù)信息傳遞與變更工作量大，且易出錯(cuò)。云南農(nóng)業(yè)大學(xué)針對這一問題開發(fā)了住宿費(fèi)管理軟件，打開軟件的“住宿地圖”功能，學(xué)生宿舍樓、樓層、床位以及所住學(xué)生信息一目了然，學(xué)生宿舍調(diào)整，只需宿教管理部門在該系統(tǒng)中進(jìn)行宿舍信息變更，財(cái)務(wù)處打開住宿費(fèi)結(jié)算功能就可以實(shí)現(xiàn)住宿費(fèi)的多退少補(bǔ)，使學(xué)生住宿費(fèi)結(jié)算更加及時(shí)、準(zhǔn)確和高效。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

現(xiàn)代管理最主要的特色是制度管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理，建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度是保證，學(xué)校要在國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)大框架下，結(jié)合自身實(shí)際，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分離、互相制衡的原則，制定完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，不留空白和死角。注重制度的可操作性和可執(zhí)行性，規(guī)章制度要具體、細(xì)化，必要時(shí)出臺(tái)實(shí)施細(xì)則，使財(cái)務(wù)工作不僅達(dá)到有章可循、有法可依，而且使教職工知道如何“循”，如何“依”。

六、結(jié)束語

高校預(yù)算精細(xì)化管理是外部環(huán)境與內(nèi)部發(fā)展的需要，預(yù)算是財(cái)務(wù)工作的指揮棒，重視預(yù)算精細(xì)化管理對提高學(xué)校綜合財(cái)務(wù)管理水平能起到事半功倍的效果，必須常抓不懈。在踐行的過程中要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從經(jīng)費(fèi)分配、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督考核、獎(jiǎng)懲措施、建章立制和信息化建設(shè)等各個(gè)環(huán)節(jié)加以推進(jìn)。在教育經(jīng)費(fèi)大幅提高的后4%時(shí)代，通過經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理，把教育經(jīng)費(fèi)用好管好，使高校財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)，教育經(jīng)費(fèi)的配置更加高效，教育經(jīng)費(fèi)的使用效益進(jìn)一步提高。●

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