沈莉

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完善，會(huì)計(jì)制度中的各項(xiàng)規(guī)章內(nèi)容也逐漸完善起來，這不僅為會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供了更準(zhǔn)確的參照和樣本，同時(shí)也給稅收征管工作帶來了一定便利?？梢哉f，將稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度結(jié)合起來，明確二者的共同點(diǎn)與差異，正確處理二者之間的關(guān)系，是當(dāng)前環(huán)境下相關(guān)工作人員必須面對(duì)的階段性問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度;稅法規(guī)定;相互協(xié)調(diào)

稅法對(duì)稅收工作有著直接性的指導(dǎo)作用。在稅收工作中，必須以相關(guān)法律為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持稅收強(qiáng)制性、無償性和固定性的原則特征，將稅收工作與會(huì)計(jì)規(guī)范管理密切聯(lián)系到一起。通過不斷完善會(huì)計(jì)信息資料，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理制度來為稅收工作打好前提，稅收工作能獲得更好的成果，而稅法也能切實(shí)應(yīng)用到生活中的各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中。可以說，會(huì)計(jì)制度與稅法之間的影響是相互的，沒有了會(huì)計(jì)制度的支持，稅法無法徹底落實(shí)到各個(gè)行業(yè)當(dāng)中，反之稅法又對(duì)會(huì)計(jì)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管和促進(jìn)。這種情況下，必須充分保證二者工作的協(xié)調(diào)有序開展，以此保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展和壯大。

1 會(huì)計(jì)制度與稅法之間產(chǎn)生差異的原因

1.1 目的不同

會(huì)計(jì)工作大多服務(wù)于企業(yè)，強(qiáng)調(diào)真實(shí)客觀的反應(yīng)企業(yè)在最近階段的財(cái)務(wù)增長(zhǎng)與整體經(jīng)營情況，借助財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者能更加直接準(zhǔn)確的把握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，并結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)公司接下來一個(gè)時(shí)期的發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)?？梢哉f，會(huì)計(jì)是信息的總結(jié)者和提供者，會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)滿足了多方面對(duì)企業(yè)資金運(yùn)行情況的了解需求，并減輕了管理工作者的負(fù)擔(dān)。

稅法制定的基礎(chǔ)是稅收，這是國家財(cái)政的重要來源和組成部分，也是直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)單來說，稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則有著較強(qiáng)的約束力與控制力，它從宏觀層面上影響著企業(yè)的各項(xiàng)制度的制定和運(yùn)行，同時(shí)也讓社會(huì)經(jīng)濟(jì)在稅法的保護(hù)之下進(jìn)行發(fā)展和自由調(diào)節(jié)，以此保證絕大多數(shù)納稅人的切身利益。

1.2 服務(wù)目的與基本原則不同

由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的使用者與服務(wù)對(duì)象不同，所以二者在實(shí)現(xiàn)各自價(jià)值的過程中所遵循的行業(yè)原則也存在較大的差異，這種情況下，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)對(duì)上層建筑產(chǎn)生的影響是巨大的，也是不可調(diào)和的。

會(huì)計(jì)工作為企業(yè)管理者服務(wù)，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性與可信性。會(huì)計(jì)工作者必須以企業(yè)的交易情況及資金流動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)，將相關(guān)制度與實(shí)際情況結(jié)合起來，并以此為基礎(chǔ)制定相關(guān)表格報(bào)告，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者匯報(bào)。稅法的服務(wù)對(duì)象是國家，更側(cè)重于對(duì)信息真實(shí)性的回報(bào)。在稅收工作中，管理人員必須保證自己所獲得的每一項(xiàng)納稅繳費(fèi)記錄都是真實(shí)可信的，企業(yè)所進(jìn)行的捐贈(zèng)支出是準(zhǔn)確真實(shí)的，其納稅的份額已經(jīng)達(dá)到了總收入的固定比例等等。此時(shí)，客觀性原則在稅收工作中的體現(xiàn)沒有在會(huì)計(jì)制度中那樣明顯。

舉例來說，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)減少時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行削減，直至下降到課稅金額當(dāng)中。減記部分的金額應(yīng)被視作企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，并被納入當(dāng)前階段的收支損益當(dāng)中。在不同規(guī)章的約束下，二者的工作范圍頻頻出現(xiàn)交叉，但規(guī)則傾向性上的不同讓一些問題無法得到協(xié)調(diào)和解決。

2 會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定差異所引起的問題

2.1 增加了財(cái)務(wù)核算與稅收的遵從成本

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)制度的不斷改革與完善，現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)章中與稅法規(guī)定存在差異和矛盾的部分也越來越多，這導(dǎo)致一些納稅工作在完成了前期準(zhǔn)備之后依然需要進(jìn)行調(diào)整，而諸多的調(diào)整項(xiàng)目不僅增加了納稅者的工作量，也讓公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員不得不進(jìn)行多次財(cái)務(wù)核對(duì)來保證相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性?？梢哉f，調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜在一定程度上增加了納稅調(diào)整的工作量與整齊難度。很多時(shí)候，同一筆業(yè)務(wù)中涉及了多個(gè)稅種，這就要求報(bào)賬人員必須同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)工作。

舉例來說，企業(yè)銷售增值稅的計(jì)算方法一旦發(fā)生變化，銷售部門的會(huì)計(jì)從業(yè)人員就必須重新調(diào)整計(jì)算方式，并將企業(yè)在城市維護(hù)建設(shè)、教育附加等方面的稅收額度重新進(jìn)行計(jì)算。此時(shí)，所得稅調(diào)整、增值稅調(diào)整與消費(fèi)稅變化所影響的不僅僅是稅收行業(yè)資深，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，需要他們將更大的精力放在相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集與計(jì)算上。另外，部分相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)也需要按照不同的調(diào)整規(guī)則進(jìn)行重新計(jì)算，這進(jìn)一步加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與稅收遵從成本，讓工作變得更加復(fù)雜繁瑣。

2.2部分企業(yè)利用會(huì)計(jì)規(guī)則與稅法規(guī)定之間的差異性進(jìn)行漏稅

稅法的制定具有一定的普遍意義，它對(duì)這一行業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象進(jìn)行了規(guī)定，但無法面面俱到的管理企業(yè)的每一項(xiàng)工作。此時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)則與稅法規(guī)定之間的差異性就給一些企業(yè)提供了偷稅漏稅的空間，讓他們實(shí)現(xiàn)了合法的漏稅行為。簡(jiǎn)單來說，企業(yè)可以根據(jù)不同時(shí)期的不同優(yōu)惠政策對(duì)自身會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整和變更，以此獲得最大的利潤(rùn)。例如，在進(jìn)行資產(chǎn)折舊計(jì)算式，企業(yè)可以選擇不同的折舊計(jì)算方式，將不同的存貨以不同計(jì)價(jià)方式和利稅分配進(jìn)行計(jì)算，并按照其先后順序的不同來達(dá)到避稅的目的。

3 會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的措施

協(xié)調(diào)過程中，必須充分尊重和保留二者原有制度中的合理成分，在保證其特點(diǎn)的基礎(chǔ)上將制度規(guī)定中存在差異的、不合理的部分進(jìn)行修改，以此實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)與互補(bǔ)。在取舍過程中，要充分考慮這項(xiàng)規(guī)章制度的合理性，不能進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定。另外，規(guī)章的制定者可以適當(dāng)參考國際上的通用做法，不能由單獨(dú)依照企業(yè)個(gè)人對(duì)稅法的理解來進(jìn)行政策調(diào)整，必須在保證公平價(jià)值的同時(shí)盡量采用歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。其次，要承認(rèn)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的差異，將它們始終保持在適度分離的狀態(tài)下，而不能從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，過分夸大兩者之間的差異性。此時(shí)，要學(xué)會(huì)用全面的眼光看待問題，客觀的找出差異存在的部分及其產(chǎn)生原因，并協(xié)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員與稅收工作人員之間的關(guān)系，讓兩個(gè)部門的負(fù)責(zé)人通過討論得出合理的解決方案。此時(shí)，相互協(xié)調(diào)的理念同時(shí)體現(xiàn)在雙方的工作中，這改變了傳統(tǒng)情況下只由其中一方進(jìn)行遷就的現(xiàn)狀，讓工作進(jìn)行的更加和諧。

4 小結(jié)

會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定的協(xié)調(diào)讓企業(yè)管理與稅務(wù)部門的工作強(qiáng)度得到了降低，也讓更多從業(yè)人員在溝通和解決問題的過程中發(fā)現(xiàn)了原有體系中存在的不足之處。今后，雙方應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)合作，不斷改進(jìn)工作中存在矛盾沖突的部分，讓工作效率得到進(jìn)一步的提升。

參考文獻(xiàn)：

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