汪子林 費(fèi)韞婷 韋祖彬 趙承康

摘 要：私設(shè)“小金庫”是一種性質(zhì)惡劣的違紀(jì)行為，各級(jí)供電企業(yè)近年來一直高度重視對(duì)私設(shè)“小金庫”行為的治理。但基層單位私設(shè)“小金庫”的行為卻仍時(shí)有發(fā)生，屢禁不止。本文從解析私設(shè)“小金庫”行為的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)因素入手，進(jìn)一步梳理基層供電企業(yè)各類“小金庫”的特征及資金來源，探討如何從構(gòu)建規(guī)范的管理機(jī)制與管控制度、完善內(nèi)部監(jiān)督與處罰機(jī)制兩個(gè)方面進(jìn)一步完善小金庫治理機(jī)制，提升對(duì)私設(shè)“小金庫”行為的管控效果。

關(guān)鍵詞：“小金庫”;基層供電企業(yè);小金庫治理機(jī)制

1 私設(shè)小金庫現(xiàn)象屢禁不止的原因分析

1.1 利益驅(qū)動(dòng)是私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象屢禁不止的內(nèi)在原因?；鶎訂挝煌ǔＪ菫榱吮締挝坏木植坷婊騻€(gè)人利益，而采取截留收入或虛列成本以套取資金的方式，違規(guī)私設(shè)小金庫。從前期查處的私設(shè)“小金庫”案例中可以發(fā)現(xiàn)，其資金主要用于小圈子的福利支出、提高本單位人員工資、福利待遇;避開上級(jí)單位和主管部門的監(jiān)督，用于違規(guī)性消費(fèi);以及為少部分人謀取私利等等。

1.2 管理機(jī)制不完善為私設(shè)小金庫行為提供了便利的環(huán)境基礎(chǔ)。目前，由于預(yù)算管理機(jī)制不夠完善，對(duì)各類收入、成本一般均采用滾動(dòng)預(yù)算方式，預(yù)算額度的準(zhǔn)確性和合理性有待進(jìn)一步提高，造成各基層單位的各項(xiàng)預(yù)算額度的可操控余地較大，同時(shí)目前公司預(yù)算管理體系重點(diǎn)放在主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的預(yù)算管理，而對(duì)非經(jīng)常性其他業(yè)務(wù)收支關(guān)注不夠，導(dǎo)致無法對(duì)此部分收入進(jìn)行精細(xì)化管理，在保證完成預(yù)算的基礎(chǔ)上，也給各單位轉(zhuǎn)移資金、設(shè)立“小金庫”提供了可乘之機(jī)。

1.3 監(jiān)督手段單一、監(jiān)督效率不高導(dǎo)致是導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”行為屢禁不止的重要因素。目前對(duì)小金庫的治理和查處通常采用兩種方式：采用自查與抽查相結(jié)合的方法，定期、不定期開展公司范圍全面的小金庫治理行動(dòng);根據(jù)舉報(bào)或?qū)徲?jì)線索，由紀(jì)檢監(jiān)察部門開展專項(xiàng)案件調(diào)查。由于小金庫具有較高的隱蔽性，一般沒有充分的線索，在檢查中很難被發(fā)現(xiàn)，這也導(dǎo)致部分基層單位抱著僥幸心理，屢屢違規(guī)設(shè)立“小金庫”。

2 基層供電企業(yè)“小金庫”資金來源及其特征分析

從目前供電企業(yè)的業(yè)務(wù)管理模式及財(cái)務(wù)報(bào)銷流程、資金流動(dòng)程序來分析，“小金庫”資金來源主要分為截留預(yù)算外資金收入、虛列項(xiàng)目套取成本費(fèi)用計(jì)劃以及自有資金二次分配余額等渠道。

2.1 截留預(yù)算外資金收入類“小金庫”。此類小金庫容易產(chǎn)生于那些具有對(duì)外業(yè)務(wù)渠道并取得收入的單位和部門，主要資金來源有：收到的各類保險(xiǎn)返還、手續(xù)費(fèi)返還、稅務(wù)代理返還;對(duì)外承接業(yè)務(wù)或?yàn)槁毠ぬ峁┯袃敺?wù)所獲得的資金收入等。由于這部分對(duì)外業(yè)務(wù)自身具有隱蔽性、不定期性和突發(fā)性，且對(duì)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的影響很小，公司一般均不重視對(duì)其財(cái)務(wù)監(jiān)管和考核，未納入預(yù)算管理?；鶎訂挝缓筒块T容易產(chǎn)生僥幸心理，將資金截留下來設(shè)置“小金庫”，自行支配使用。此類小金庫的特征主要表現(xiàn)為隱瞞收入、截留資金。此類收入一般均為非經(jīng)常性、非主營(yíng)收入。上級(jí)主管部門一般無法及時(shí)掌握此類業(yè)務(wù)的發(fā)生情況和收入金額，管理缺失且不能做到閉環(huán)。

2.2 虛列項(xiàng)目、套取成本費(fèi)用計(jì)劃類“小金庫”。此類“小金庫”的主要資金來源有：由于預(yù)算額度富余，大修、技改工程計(jì)劃實(shí)際未完成，或單項(xiàng)工程實(shí)際成本低于預(yù)算額度，為避免上級(jí)單位削減預(yù)算和資金撥付計(jì)劃，基層單位及工程管理、生產(chǎn)工區(qū)等部門一般會(huì)采取虛列工程量、高報(bào)工程造價(jià)、編制虛假工程決算等方式，將資金套取到賬外設(shè)置小金庫;在成本預(yù)算分解之后，各業(yè)務(wù)部門在全年成本預(yù)算有余額的情況下，為避免預(yù)算成本額度過期失效，影響下年度成本預(yù)算額度，均有可能通過虛假發(fā)票來套取資金，設(shè)置小金庫;年度工資計(jì)劃有結(jié)余，基層單位為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)通過編制虛假工資發(fā)放單，將資金轉(zhuǎn)入在銀行設(shè)置的內(nèi)部結(jié)算賬戶，設(shè)立小金庫等。

此類小金庫的特征主要表現(xiàn)為虛列項(xiàng)目、套取資金。由于預(yù)算額度不夠準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行的反饋機(jī)制和調(diào)整機(jī)制不夠靈活，給此類小金庫的設(shè)立提供了便利。

2.3 自有資金二次分配余額類“小金庫”。此類小金庫主要涉及承接主業(yè)工程或試驗(yàn)、調(diào)試項(xiàng)目的生產(chǎn)工區(qū)。目前供電公司的自營(yíng)工程管理和考核模式中，生產(chǎn)工區(qū)承接主業(yè)工程均按照工程決算以人工費(fèi)補(bǔ)助單的領(lǐng)取施工費(fèi)收入，而不是按實(shí)際發(fā)生的人工支出報(bào)銷人工費(fèi)補(bǔ)助。此部分收入工區(qū)還要通過內(nèi)部二次考核或自行制定的工時(shí)補(bǔ)助定額來實(shí)施二次分配，分配后的資金余額一般由其自行掌握，容易形成小金庫。

此類小金庫的特征主要表現(xiàn)為利用考核管理模式、截留資金。

3 進(jìn)一步加強(qiáng)“小金庫”治理的有效手段

通過建立合理的利益分配制度，能夠抑制基層單位因利益驅(qū)動(dòng)而產(chǎn)生舞弊沖動(dòng);通過完善內(nèi)部管控體系和內(nèi)部牽制機(jī)制，能夠加強(qiáng)對(duì)各類業(yè)務(wù)的管理力度，改善內(nèi)部控制環(huán)境，增加基層單位舞弊的難度;通過改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督與監(jiān)控機(jī)制，提高制度約束力和威懾力，提高基層單位舞弊的機(jī)會(huì)成本;構(gòu)建一套全方位的“小金庫”治理機(jī)制，才能有效地遏制基層單位私設(shè)“小金庫”的舞弊行為，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 構(gòu)建規(guī)范的管理機(jī)制與管控制度。①進(jìn)一步完善公司預(yù)算管理工作機(jī)制，擴(kuò)大預(yù)算管理范圍，提高預(yù)算管理科學(xué)性與準(zhǔn)確性。進(jìn)一步梳理公司對(duì)內(nèi)對(duì)外業(yè)務(wù)，掌握公司各部門在開展正常業(yè)務(wù)中能夠獲得資金的來源，并盡量將其納入公司整體預(yù)算框架進(jìn)行管理，對(duì)其做到可控在控;開展年度預(yù)算應(yīng)盡量采用零基預(yù)算方式，合理安排各項(xiàng)成本預(yù)算額度，提高預(yù)算的科學(xué)性與合理性。②進(jìn)一步規(guī)范公司對(duì)外業(yè)務(wù)管理。所有對(duì)外業(yè)務(wù)應(yīng)由公司統(tǒng)一印制相應(yīng)的收款收據(jù)、發(fā)票或業(yè)務(wù)聯(lián)系單等，由公司統(tǒng)一簽訂合同協(xié)議，加強(qiáng)管理;對(duì)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作和資金管理制度應(yīng)進(jìn)一步完善，增強(qiáng)內(nèi)部牽制機(jī)制，相關(guān)業(yè)務(wù)部門僅負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)聯(lián)系與洽談，資金收取與核算均應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，以降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。③進(jìn)一步完善激勵(lì)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)各基層單位承接外部工程獲得的收入、預(yù)算節(jié)約額度等，應(yīng)建立合理的成本結(jié)余獎(jiǎng)勵(lì)、創(chuàng)收獎(jiǎng)勵(lì)辦法，明確其分配機(jī)制，以合理的激勵(lì)措施來抑制基層單位的舞弊沖動(dòng)，從而促進(jìn)其從主觀上降低其舞弊的欲望。

3.2 進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)督與處罰機(jī)制，提高制度威懾力。①完善企務(wù)公開制度，對(duì)各基層單位和部門的收入情況、自有資金二次分配應(yīng)建立完善的內(nèi)部公示制度，提高資金分配的透明度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，增加其舞弊難度與風(fēng)險(xiǎn)。②采取多樣化的監(jiān)督手段，提高監(jiān)督效率。對(duì)基層單位私設(shè)“小金庫”行為的監(jiān)督應(yīng)采取各職能部門聯(lián)動(dòng)的工作機(jī)制。在日常管理中，職能部門容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)基層單位異常線索，如能通過部門聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制將線索反饋到紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門，盡早開展調(diào)查，有利于及時(shí)取證，提高查處效率。各類小金庫案件如能及時(shí)查處，將進(jìn)一步提升監(jiān)察部門的威懾力，打擊基層單位的僥幸心理，降低其舞弊可能。