陳晨 高嘉奇

摘 要：隨著我國國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，政府投資的重點轉(zhuǎn)向了公共工程領域。我國目前對于全過程管理在基建項目內(nèi)部審計中的應用不夠完善，對于全過程管理認知度不夠，本文以探究全過程管理在基建項目內(nèi)部審計中的應用為出發(fā)點，從對基建項目事前、事中、事后三個階段入手，探究全過程管理在基建項目內(nèi)部審計中的理論應用。

關鍵詞：全過程管理；基建項目；審計理論

0 引言

近年來，政府投資重點轉(zhuǎn)向公共工程領域，投資了一大批基建工程項目，有效地拉動了經(jīng)濟的增長。為保證經(jīng)濟的良性發(fā)展，基建工程內(nèi)部審計作為重要的手段必須發(fā)揮其應有的監(jiān)督鑒證作用。在基建項目內(nèi)部審計中采用全過程管理的方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督鑒證作用，有利于提高基建項目的工作效率，改善基建項目投資效果。

1 全過程管理概述

建設項目全過程管理是現(xiàn)代項目管理的一種新模式，是對建設項目從立項到竣工決算的全過程進行管理，是現(xiàn)代管理學在工程項目管理應用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。對建設項目進行全過程管理，有利于對基建項目各個環(huán)節(jié)的了解與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)建設過程中的問題，使得基建項目建設過程更加高效，建設結(jié)果更加完善。

如何用好基建項目投入的大量資金，改善投資效益，維護國家公眾的權(quán)益，是擺在基建項目內(nèi)部審計工作面前的重要問題。近年來，我國市場經(jīng)濟體制不斷建立，審計標準體系日趨完善，基建項目內(nèi)部審計的執(zhí)行環(huán)境逐步規(guī)范、公開，全過程管理內(nèi)部審計成為新的審計方式被廣泛采用，在基建項目審計中發(fā)揮越來越重要的作用。

2 全過程管理應用于基建項目審計可行性

現(xiàn)階段我國對基建項目內(nèi)部審計的重點聚焦在竣工決算期，忽略了基建項目前期和中期的審計工作。但是經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基建項目最重要的階段是前期決策階段，投資決策階段對整個工程造價產(chǎn)生的影響最大，最高達90%。

由此可知，投資決策階段決定的事項是計量工程造價的基礎，直接影響投資決策階段后的其他階段工程造價的確定是否合理的問題。前期和中期階段內(nèi)部審計的重視度不足為采用全過程管理內(nèi)部審計策略提供了實施前提，加強項目事前事中審計，可及時發(fā)現(xiàn)項目存在的問題，解決問題，督促相關部門增強基建項目事前事中工作的進行，高效完成基建項目的建設任務，全過程管理內(nèi)部審計策略切實可行。

3 全過程管理在基建項目內(nèi)部審計中的應用

全過程管理策略可分為審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段。在準備階段，審計人員應了解基建項目背景，分析項目資料；審計實施階段采用全過程管理審計、連續(xù)審計及與風險導向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的方式，力爭最大限度發(fā)現(xiàn)并解決問題；在項目建成后，內(nèi)審人員據(jù)審計記錄進行綜合評價，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題作出結(jié)論，形成審計報告。

3.1 事前審計 事前跟蹤審計要對建設單位的內(nèi)部控制制度、建設程序、建設資金、招投標以及建設合同進行審計。在這五個方面，招投標審計和合同審計應重點監(jiān)督檢查，另外建設程序?qū)徲嬕膊蝗莺鲆暎瑑烧哒急葢?0%左右。

3.1.1 內(nèi)部控制制度審計。健全有效的規(guī)章制度能夠使崗位職責合理清楚，完整高效的工作流程能夠保證工程質(zhì)量、工程進度以及工程造價。內(nèi)審人員首先要對施工方的內(nèi)控制度審計，對制度的合理有效性進行測試與分析。

3.1.2 建設程序?qū)徲嫛＝ㄔO程序是我國對建設項目流程的控制方式，為建設方式的合法、建設項目管理水平的提高、高質(zhì)量完成基建工作提供了保障?；椖康慕ㄔO流程是否合乎規(guī)定是內(nèi)部審計的重點領域，需要核查相關資料是否真實完整。

3.1.3 建設資金審計。資金歷來是可能發(fā)生舞弊的重點區(qū)域，理所應當保證資金安全是全過程審計所需重視的內(nèi)容之一，內(nèi)審人員需要著重審查建設資金是否建立了完善的管理制度，資金獲得方式是否合規(guī)，資金使用的審批監(jiān)督機制合法與否，是否滿足當年項目建設任務的需要，測評基建資金是否所用到之處發(fā)揮了該有的效益。

3.1.4 招投標審計。建設項目招投標是內(nèi)審部門重點關注領域，也是合理確定工程造價的重要依據(jù)。內(nèi)審部門進行招投標審計，能夠監(jiān)督完善招投標管理體系、管理流程和業(yè)務程序。審計內(nèi)容主要為檢查招標方式是否合規(guī)，程序是否合乎法律要求等。

3.1.5 合同審計?；椖康慕ㄔO合同是建設時的重要資料，進行工程合同內(nèi)部審計可提高審計效果、降低審計風險。審計內(nèi)容主要有審查是否在規(guī)定日期內(nèi)簽訂合同，合同內(nèi)容是否與投標書承諾內(nèi)容一致等。

3.2 事中審計

3.2.1 造價控制審計。工程造價主要取決于預算、協(xié)議、合同、招投標文件、設計等內(nèi)容，在基建項目建設過程中造價控制審計主要核查合同履行情況及流程的控制是否起到了作用，同時對購買材料的款項、根據(jù)工程進度撥付的進度款項等內(nèi)容進行控制，現(xiàn)階段大多施工單位具體操作是聘請社會中介來完成工程造價審計。

3.2.2 工程質(zhì)量、進度審計。基建項目跟蹤審計最重要的一項即為工程質(zhì)量審計，進行工程質(zhì)量審計第一步要核查建設項目的質(zhì)量管理是否合理，參與建設基建項目的一方有無管控工程質(zhì)量的合適措施，管控的方式方法是否有效；審查進度控制環(huán)節(jié)中內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況；查驗進度管控方法、質(zhì)量管控措施是否可靠有效。對基建項目的建設進度進行實時跟蹤，及時監(jiān)督建設進度，防止建設過慢導致的資源浪費以及建設過快導致的工程質(zhì)量不合格。

3.3 事后審計

在竣工決算階段，內(nèi)部審計人員要進行一系列的收尾工作，對驗收的竣工報告、設計圖等進行分類整理，檢查是否齊全，對竣工財務決算的合法合規(guī)性進行檢查，對基建項目的剩余財產(chǎn)進行妥善保管。

在基建項目完工檢驗之后，內(nèi)審人員需核實項目結(jié)算處理程序合理有效性，對建設單位完工決算所用資料的真實完整性檢查，要重點注意設計變化以及出現(xiàn)的新增建設量合規(guī)與否。

此外，在確定審計介入時間的問題上，應該全面考慮被審計建設項目的性質(zhì)、規(guī)模、進度、審計所需條件和成本等多方面影響因素，合理確定審計介入時間。健全建設信息反饋機制，及時了解建設項目動態(tài)，為建設項目重要時期的及時跟進打下基礎。應建立起合理有效的審計規(guī)章制度，明確基建項目內(nèi)部審計工作方式，加強對內(nèi)部審計人員工作能力的培訓，不斷提高內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)。

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[4]趙炳升，李永剛.建設項目內(nèi)部審計方法探析[J].審計論壇，2014（10）.

作者簡介：陳晨（1987.12-），女，漢族，河北保定人，任職于河北金融學院會計系，研究方向：會計、審計。

高嘉奇（1993.1-），女，漢族，河北任丘人，現(xiàn)就讀于對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院。