（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術學院揚州分院 江蘇揚州225002）

一、企業(yè)購進材料改變用途

一般工業(yè)企業(yè)為了生產經營活動需要，首先必須進行材料采購，然后開展產品生產過程，最后通過產品銷售獲取利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)價值。用友軟件中的正常處理流程為：先填制生產加工單，然后生成材料出庫單，記賬后再通過核算模塊下的月末處理，進行成本計算，最后完成單據(jù)制單，借記“生產成本”等科目，貸記“原材料”科目。但是企業(yè)對于購進的原材料，除了正常的產品生產所需之外，也可能會有少部分改變用途，包括：

（一）在建工程領用。企業(yè)在建工程領用原材料，首先在庫存模塊填制材料出庫單，出庫類別為“在建工程領用”，填入領用數(shù)量，然后審核并記賬，最后通過購銷單據(jù)制單 （若采用全月平均法，則在月末進行“月末處理”后制單），借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。如果在建工程為房屋建筑物等不動產項目，按照相關會計制度要求，還要將領用原材料應該負擔的進項稅額轉出，此時應當在總賬系統(tǒng)中制單，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。也可以計算出進項稅額轉出的金額，計入原材料成本，在購銷單據(jù)制單生成憑證前修改相應金額，在制單后通過“插分”完成憑證填制，憑證合并，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

（二）福利部門領用或用于非貨幣性福利發(fā)放。企業(yè)食堂等福利部門領用原材料或作為非貨幣性福利將材料發(fā)放給職工個人，材料出庫單填制與在建工程領用操作相同，會計制單時稍有不同。

第一種情況，根據(jù)材料出庫單制單，修改相應數(shù)字后合并填制憑證，借記“應付職工薪酬——福利費”科目，貸記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。同時在總賬系統(tǒng)按原材料成本和負擔的進項稅合并進行轉賬制單，全額計入期間損益，借記“管理費用”科目；貸記“應付職工薪酬——福利費”科目。

第二種情況，根據(jù)材料出庫單制單，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅 （進項稅額轉出）”科目。同時在總賬系統(tǒng)按原材料成本和負擔的進項稅合并，在各項成本間進行分配，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目；貸記“應付職工薪酬——福利費”科目。

（三）對外投資轉出。企業(yè)將生產用原材料對外投資，按照會計要求應當作為視同銷售處理，其操作流程為：首先在銷售模塊填制銷售專用發(fā)票，銷售類型為對外投資，保存后虛擬現(xiàn)結（存貨對外投資并不產生應收款項，此時現(xiàn)結，是為了在制單時借方使用 “長期股權投資”，不再通過“應收賬款”）；然后在庫存模塊生成銷售出庫單并審核，接著在核算模塊進行正常單據(jù)記賬；最后在客戶往來現(xiàn)結制單，借記 “長期股權投資”科目，貸記 “其他業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）”科目。同時進行銷售成本結轉，通過購銷單據(jù)制單，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”科目。

（四）銷售材料。企業(yè)對于多余材料或暫時閑置不用的原材料，為了提高資金使用效率，可以將該部分材料對外進行銷售，這種情況與對外投資轉出材料處理類似。

二、企業(yè)非銷售發(fā)出產品

企業(yè)的銷售過程主要任務就是將生產出來的合格產品銷售出去，取得銷售收入，使企業(yè)的生產耗費得到補償，借以維持正常的生產經營活動。用友軟件中提供的正常處理流程為：先在銷售模塊填制銷售專用發(fā)票，在核算模塊中進行制單，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）”科目，然后在庫存模塊生成銷售出庫單，再正常單據(jù)記賬，最后結轉產品銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。但是企業(yè)由于種種原因，也可能耗用部分產成品，包括：

（一）在建工程耗用。企業(yè)將自產產品用于在建工程，會計核算不作為銷售處理，但稅法要求按照視同銷售計算銷項稅額。軟件中的操作流程為：首先在庫存模塊填制其他出庫單，出庫類別為“在建工程領用”，填入領用數(shù)量，然后審核并記賬，最后通過購銷單據(jù)制單（若采用全月平均法，則在月末進行“月末處理”后制單），借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。然后在總賬系統(tǒng)按產品公允價值計算出銷項稅額，填制憑證，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（二）福利部門耗用或用于發(fā)放職工福利。企業(yè)將自產產品用于食堂等福利部門，或作為非貨幣性福利發(fā)放給職工個人消費，會計制度均作為視同銷售處理，具體操作流程為：首先在銷售模塊填制銷售專用發(fā)票，保存后虛擬現(xiàn)結；然后在庫存模塊生成銷售出庫單并審核，接著核算并正常單據(jù)記賬；最后進行制單相關操作即可。兩種方式下填制的會計憑證稍有不同。

第一種情況，根據(jù)客戶往來現(xiàn)結制單，借記 “應付職工薪酬——福利費”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）”科目，購銷單據(jù)制單，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。同時在總賬系統(tǒng)進行轉賬制單，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬——福利費”科目。

第二種情況，根據(jù)客戶往來現(xiàn)結制單，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）”科目，購銷單據(jù)制單，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。同時在總賬系統(tǒng)進行費用分配制單，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記 “應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

（三）產品抵債。企業(yè)欠供應商款項，將產品發(fā)出用于抵償債務。此類業(yè)務的處理流程為：首先在基礎設置中將該供應商設為客戶檔案。接著在銷售模塊增加銷售專用發(fā)票，庫存模塊生成銷售出庫單并審核和記賬。然后在銷售模塊中客戶往來進行應收沖應付操作，將供應商的應付款與客戶的應收款對沖。最后進行制單操作，分別是客戶往來發(fā)票制單，借記 “應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）”科目，客戶往來轉賬制單，借記“應付賬款”科目，貸記“應收賬款”科目。

三、采購退出或折讓

企業(yè)采購生產所需原材料，一般的操作流程為：先在采購系統(tǒng)填制采購專用發(fā)票，流轉生成采購入庫單，再進行采購結算，采購入庫單審核和記賬，最后進行購銷單據(jù)制單，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅 （進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)在領用原材料時，發(fā)現(xiàn)所購原材料有質量問題，則需要與供應商交涉，可能會發(fā)生退貨或折讓等情況。

（一）采購退出。企業(yè)對所采購的原材料因質量問題要求退貨時，一般的操作流程為：先聯(lián)系供應商開來紅字專用發(fā)票并錄入系統(tǒng)，再填制紅字采購入庫單，進行采購結算，接著采購入庫單審核和記賬，最后進行購銷單據(jù)制單，填制紅字憑證，借記 “原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果當初貨款未付，此時還要在供應商往來中進行紅票對沖操作，不需要填制憑證。

（二）采購折讓。企業(yè)對所采購的原材料因質量有瑕疵，但不影響使用，可以與供應商協(xié)商給予一定折讓，如供應商同意，則操作流程為：先根據(jù)供應商開來的紅字專用發(fā)票錄入系統(tǒng)（數(shù)量與原發(fā)票數(shù)量相同，金額為負數(shù)的折讓金額），再填制紅字采購入庫單（數(shù)量與原采購入庫單相同），進行采購結算，接著采購入庫單審核和記賬，最后進行購銷單據(jù)制單，填制紅字憑證，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目，此時通過紅字憑證調整原入賬的材料采購成本。

四、銷售退回或折讓

企業(yè)銷售產品，一般的操作流程為：先在銷售系統(tǒng)填制銷售專用發(fā)票，在庫存系統(tǒng)生成銷售出庫單并審核，然后在核算模塊記賬和制單，先客戶往來制單，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，再購銷單據(jù)制單，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。如果客戶發(fā)現(xiàn)企業(yè)所售出的產品有質量問題，則可能會發(fā)生退貨或折讓等情況。

（一）銷售退回。企業(yè)對所銷售的產品因質量問題客戶要求退貨時，一般的操作流程為：先在銷售模塊開出紅字銷售專用發(fā)票，在庫存模塊生成紅字銷售出庫單并審核，接著在核算模塊記賬，最后發(fā)票制單，填制紅字憑證，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。購銷單據(jù)制單，也是紅字憑證，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

（二）銷售折讓。企業(yè)對所銷售的產品因質量問題客戶要求退貨時，可能先行協(xié)商，如果客戶要求給予折讓，則一般的操作流程為：企業(yè)為了便于對銷售折讓進行統(tǒng)計分析，可以在存貨檔案中增加“折讓”（計量單位為元，稅率17%，屬性為勞務費用），銷售部門開出紅字專用發(fā)票錄入系統(tǒng) （存貨名稱為折讓，金額為負數(shù)的折讓），因為折讓并沒有實物流轉，故不需要生成紅字銷售出庫單，接著進行購銷單據(jù)制單，填制紅字憑證，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果當初貨款未收，則還要在客戶往來中進行紅票對沖操作，不需要填制憑證。