肖婷

摘 要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可謂是突飛猛進(jìn)。經(jīng)過過去的失敗經(jīng)驗(yàn)，我們了解到要在發(fā)展的過程中改革，在改革的過程中去實(shí)踐，這樣才會進(jìn)步。近年來我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會分工越來越細(xì)化，重復(fù)征稅、稅負(fù)高、出口不退稅等問題越來越突出成為各企關(guān)注的一個焦點(diǎn)，因?yàn)榇藛栴}直接涉及到他們的利益的問題。重復(fù)征收意味著企業(yè)的利潤降低，這對企業(yè)是不公平之舉。在這種情況下，營業(yè)稅改征增值稅就顯得十分必要。本文將對中小企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”的問題進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅與增值稅;影響;防范措施

營業(yè)稅改征增值稅是近些年興起經(jīng)濟(jì)措施，分清營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別是實(shí)行“營改增”方針的前提。營業(yè)稅改征增值稅措施的提出必然有其道理，那么“營改增”在企業(yè)中又有何必要性？“營改增”方針會在一定程度上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，具有又是以什么樣的方式對企業(yè)產(chǎn)生影響？而企業(yè)在面臨“營改增”方針時又應(yīng)該持什么樣的態(tài)度，做好怎樣的準(zhǔn)備？本文就對以上所提到的問題一一進(jìn)行探討：

一、營業(yè)稅與增值稅的界定

（一）兩者的區(qū)別

營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。它是國家征稅的一個稅種。通俗來說，營業(yè)稅是國家對企業(yè)征的稅。是就經(jīng)營活動而言的。

增值稅是針對產(chǎn)品的每個生產(chǎn)過程產(chǎn)生的增值額收的稅，即是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程如加工、流通、勞動力等多個環(huán)節(jié)的新增價值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。也就是說有增值就征稅，沒有增值就不征稅。但通常情況下很難精確計(jì)算。

（二）“營改增”的主要內(nèi)容及特點(diǎn)

營業(yè)稅和增值稅是我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅種，而“營改增”就是將以前的營業(yè)稅變?yōu)楝F(xiàn)在的增值稅。2011年11月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，該政策于2012年1月1日首次在上海試運(yùn)營，以試點(diǎn)的形式在國內(nèi)推行。首先在服務(wù)業(yè)和運(yùn)輸進(jìn)行，接著推而廣之到其它行業(yè)。

營改增最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于一些企業(yè)降低稅負(fù)，“營改增”可以說是一項(xiàng)減稅的政策。

二、“營改增”的必要性

（一）稅制體制改革成為當(dāng)前必須面臨的大趨勢

一個國家的稅制體制制度是否完善，一般情況下都能反應(yīng)出這個國家的經(jīng)濟(jì)體系結(jié)構(gòu)是否完善。稅制體制改革在某種意義上來說是影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一。“營改增”是我國稅制改革的一個重要?dú)v程，它是伴隨著歷史的發(fā)展問題而產(chǎn)生的，是因?yàn)槎愔企w制在發(fā)展中遇到新問題而提出的新要求。它的存在對于我國稅制體制改革的不斷完善和發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這兩種稅制的同時施行開始暴露出一些弊端，如由于營業(yè)稅和增值稅的并行，納銳人往往難以辨別兩種稅收的征收額，以至于企業(yè)的重復(fù)征稅率更高，損害了企業(yè)的利益。

（二） “營改增”有利于改善我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

稅收是國家收入的重要來源，國民經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展需要國家起帶頭作用，即是說稅制體制影響我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I改增”是我貴稅制體制改革當(dāng)中重要的一步，“營改增”是用增值稅替代營業(yè)稅，是在解決之前稅制體制當(dāng)中不合理的一些問題。是在實(shí)踐中探索出的有利于改善我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制，是在經(jīng)過營業(yè)稅之后新制定的適合我國當(dāng)前現(xiàn)狀的稅制。

（三） 消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)各環(huán)節(jié)生產(chǎn)成本，降低總體物價水平

重復(fù)征稅是指企業(yè)被重復(fù)征收同一種稅或收多種稅務(wù)。這樣的話企業(yè)在生產(chǎn)的過程當(dāng)中，無形的就增加了稅收，增加稅收就意味著成本增加。生產(chǎn)成本增加那么產(chǎn)品的售價就會相對提高。最后的結(jié)果都是由消費(fèi)者來承受?！盃I改增”的出現(xiàn)恰好解決了這一問題，它通過對企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額征稅，減少了重復(fù)征稅的問題，一來降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力。二來增強(qiáng)了消費(fèi)者的消費(fèi)信心，有利于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的相對穩(wěn)定發(fā)展。

（四）“營改增”有利于增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效率

以下將從四個方面分析“營改增”對經(jīng)濟(jì)的影響。

第一：增值稅鏈條將會更加完善，增值稅收入有望增加。任何改革都說明制度本身存在著問題，“營改增”是增值稅鏈條不斷完善的過程。我國的增值稅主要分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。1994年推出生產(chǎn)型增值稅，由于不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，破壞了增值稅鏈條重要的一環(huán)。于是2009年我國增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。使增值稅暫時適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求?！盃I改增”是將營業(yè)稅的稅額歸入增值稅的收入中去，增加了增值稅的收入。而且增值稅是在商品消費(fèi)前的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收，可謂是環(huán)環(huán)相扣。促進(jìn)了分工的細(xì)化，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率。

第二：“營改增”有利于提高相關(guān)行業(yè)的分工，減輕相關(guān)行業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。地區(qū)營業(yè)稅改為增值稅，那么制度分割就會產(chǎn)生利益，人們對利益總是趨之若鶩，那么相關(guān)的人員和企業(yè)就會向試點(diǎn)靠攏，這樣一來，試點(diǎn)地區(qū)各行各業(yè)的發(fā)展迅猛，試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)多樣化，并且規(guī)模隨之?dāng)U大。試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的競爭推動了試點(diǎn)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)了試點(diǎn)所在城市的發(fā)展，由于試點(diǎn)處產(chǎn)業(yè)競爭激烈，競爭后所留下的產(chǎn)品無論從質(zhì)量上還是價格上都滿足了消費(fèi)者的需求，減輕相關(guān)行業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，同時還促使當(dāng)?shù)爻鞘芯哂休^強(qiáng)的競爭力。

第三：“營改增”有利于房地產(chǎn)的發(fā)展。鑒于我國房地產(chǎn)特殊的情況，我國對“炒房”這種現(xiàn)象實(shí)施了一系列政策，其中首要的政策就是對購房者進(jìn)行重復(fù)征稅。政府在對“炒房”現(xiàn)象進(jìn)行打壓的同時，忽略了真正需要購房的消費(fèi)者的感受，使這類消費(fèi)者面臨高額的稅收顯得猶豫不決。然而在改征增值稅后，徹底消除了重復(fù)征稅問題，減輕了購房者的負(fù)擔(dān)。國家早該明確一點(diǎn)，政策的實(shí)施一定要有針對性，就重復(fù)征稅而言，若購買者十分富有，重復(fù)征稅并不能阻止他們購房的欲望，反而委屈了真正需要住房的普通老百姓。改增值稅后，有利于房地產(chǎn)行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，同時也維護(hù)了廣大百姓的利益。

第四：“營改增”有利于金融保險業(yè)的分工合作，促進(jìn)金融創(chuàng)新。我國金融行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)相似，若金融保險業(yè)采用“營改增”模式，將金融保險業(yè)稅率%5改為征收率%3，那么整個整個金融保險業(yè)總體稅負(fù)將大幅下降。與發(fā)地產(chǎn)業(yè)相似，作為其需求方的企業(yè)同樣可以憑金融保險企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣其銷項(xiàng)稅額，那么有利于金融保險業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，促使人們對金融保險業(yè)的需求上升，那么金融保險產(chǎn)業(yè)所獲取的利益就會增加。

三、“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）對企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響

“營改增”對財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響主要有三個方面，分別是稅負(fù)影響、財(cái)務(wù)審核影響以及發(fā)票影響。

1、稅負(fù)影響?！盃I改增”政策的實(shí)施對稅負(fù)的影響很大，首先我們來分析以下兩種人。第一類人群是小規(guī)模企業(yè)的納稅人，因?yàn)檫@類人采用增值稅可以讓稅負(fù)降低2%，而企業(yè)以前的營業(yè)稅就是3%或者5%。這樣算來他們的稅負(fù)大大降低。第二類人群是增值稅一般納稅人?！盃I改增”以前增值稅一般納稅人在接收交通運(yùn)輸企業(yè)開具（自開或代開）運(yùn)輸發(fā)票時，按照發(fā)票數(shù)據(jù)單上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額的7%進(jìn)行抵扣。如某增值稅一般納稅人花費(fèi)了1000元在運(yùn)輸費(fèi)用上，并且具有運(yùn)輸企業(yè)所開的正規(guī)發(fā)票數(shù)據(jù)，則可以抵扣70元。而實(shí)行增值稅以后，該增值稅一般納稅人就可以利用運(yùn)輸企業(yè)的增值稅專用發(fā)票按照發(fā)票費(fèi)用項(xiàng)目及金額的11%進(jìn)行抵扣。與之前相比足足增加了4%的抵扣。所以他們也是受益者。

2、財(cái)務(wù)審核影響?！盃I改增”最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核影響?！盃I改增”以前，我國主要的稅收就是營業(yè)稅，營業(yè)稅的審核比較簡單，只需要算出企業(yè)的收入與支出即收支差額以及稅率就可以計(jì)算出營業(yè)稅，采稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，成本和相關(guān)的收入都能如實(shí)的入賬。然而采用了增值稅以后，新增加了銷項(xiàng)稅額，企業(yè)需要根據(jù)各種新要求來計(jì)算稅額，這對會計(jì)核算方面提出了更高的要求，這對企業(yè)來說也是一種挑戰(zhàn)。同時“營改增”分為試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)，你們地區(qū)不同稅制不同，算法也就不一樣，會計(jì)人員要想?yún)f(xié)調(diào)和銜接好這兩種制度，接受新制度的沖擊，則需要付出更多的努力。

3、發(fā)票的影響。稅制的改革也影響到了發(fā)票的變化，在前面稅負(fù)影響中我們提到了增值稅一般納稅人在“營改增”前后的變化。其中發(fā)票是變化的直接表現(xiàn)。在“營改增”以前，服務(wù)業(yè)只要開具服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)發(fā)票就可以了，而現(xiàn)在實(shí)行增值稅以后，對于小規(guī)模企業(yè)的納稅人來說變化不大，還是只需要原來普通的發(fā)票。而對于增值稅一般納稅人來說，不僅要開普通發(fā)票，還需要開具專門的發(fā)票。這對稅務(wù)部門來說也比較麻煩，如果這兩種發(fā)票沒有正規(guī)使用，就會導(dǎo)致稅金收納出錯。所以應(yīng)該要重視發(fā)票的改革，將發(fā)票規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化，以免被不法之人濫用。

（二）對企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

我國的“營改增”制度由試點(diǎn)開始，據(jù)試點(diǎn)地區(qū)的財(cái)稅部門有關(guān)人士介紹，試點(diǎn)內(nèi)實(shí)行“營改增”后實(shí)現(xiàn)了從道道征收、金額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效的解決了重復(fù)征稅的問題，并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有利的推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（三）對企業(yè)管理的影響

為了迎合“營改增”這一稅制體制，企業(yè)在管理方面也做出了一些調(diào)整。為了給企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，企業(yè)加強(qiáng)了管理，因?yàn)楫?dāng)企業(yè)在管理中的效果越好，則抵扣的稅額越多，企業(yè)的收益也就越高。但企業(yè)如果如果想要持續(xù)發(fā)展，就不能僅僅只在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革，還需要從經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)管理以及生產(chǎn)組織方式等多方面入手改革。這樣才能加速資產(chǎn)的更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”

“營改增”方針一實(shí)施，社會就產(chǎn)生了極大地響應(yīng)。一部分企業(yè)家表示政府增加了稅收，就是對該企業(yè)的不支持，打擊該企業(yè)，以及于這類創(chuàng)業(yè)者和企業(yè)家認(rèn)為政府不支持創(chuàng)業(yè)，令他們感到心寒;但還是有一定數(shù)量的企業(yè)家和創(chuàng)業(yè)者認(rèn)為繳稅變少，只要通過一定的方法就可以降低稅收。那么企業(yè)究竟該對“營改增”持什么樣的態(tài)度，又改采用什么樣的應(yīng)對措施呢？筆者在下文中作簡要的分析：

（一） 不同的企業(yè)需要選擇不同的方法應(yīng)對“營改增”

上文中已經(jīng)提到了不同行業(yè)對“營改增”措施實(shí)施所持的態(tài)度不同，原因就在在于“營改增”政策對不同行業(yè)有不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，就算政府對不同企業(yè)有相同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，由于企業(yè)自身價值不同，對政策所持的態(tài)度自然不同。納稅人由年銷售額不同可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對于小規(guī)模納稅人而言，稅率降低2個百分點(diǎn)對企業(yè)而言稅率明顯降低，由于小規(guī)模納稅人營業(yè)稅稅率也低，所以總體來說影響并不大，可能還存在納稅降低的情況。對于利潤較高的企業(yè)而言，增值稅率的提高對企業(yè)來說是毀滅性的打擊，那么這類企業(yè)不應(yīng)該只是抱怨，想采取相應(yīng)的措施來緩解“營改增”所帶來的壓力。在企業(yè)所采取的一系列商業(yè)活動時要留意一點(diǎn)：向你的合作伙伴索要可以抵扣的增值稅票。抵扣的多了，企業(yè)就賺了，抵扣的少了，企業(yè)就虧了。

（二） 選擇提供增值稅專用發(fā)票的商家

企業(yè)進(jìn)行一系列商業(yè)活動必定會考慮到合作伙伴，企業(yè)首先要考慮到自身的成本，在不超出成本的情況下，企業(yè)為了將“營改增”所帶來的損失降到最低，盡可能選擇能提供增值稅專用發(fā)票的商家，這樣就可以抵扣自己應(yīng)繳納的稅款。政府之所以提出這樣的措施是為了維護(hù)我國稅務(wù)良好的秩序，讓企業(yè)隨時隨地維護(hù)自己的權(quán)益，并不是針對大型企業(yè)，對其進(jìn)行打壓。所以在新的政策下，與其掙扎使企業(yè)自身遍體鱗傷，不如迎合潮流，想出適合企業(yè)發(fā)展的新方法，由此可見，選擇提供增值稅專用發(fā)票的商家是企業(yè)在應(yīng)對“營改增”政策時有效的方法。

（三） 充分利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，享受優(yōu)質(zhì)服務(wù)

既然政府實(shí)施“營改增”政策也成為事實(shí)，那么企業(yè)稅務(wù)的增加也是不可避免了，既然不可避免，何不借此機(jī)會，好好享受優(yōu)質(zhì)的服務(wù)？可以考慮將企業(yè)中職能部門工作、人事工作、財(cái)務(wù)工作進(jìn)行外包，選擇專業(yè)的并提供增值稅專用發(fā)票的公司服務(wù)。這樣對企業(yè)內(nèi)部而言，大大節(jié)約了企業(yè)人力資源，而且企業(yè)還享受到了最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，最重要的一點(diǎn)，企業(yè)在享受服務(wù)的同時，政府還為企業(yè)買了一部分單，這就是應(yīng)對“營改增”政策時最正確的方法。

（四） 擺正心態(tài)，積極納稅

無論國家實(shí)施什么樣的政策，國家都是為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，縮小貧富差距，國家都有自己的道理。作為能在市場競爭中存活下來的企業(yè)，都具有一定的實(shí)力，換言之，大多都是處于盈利狀態(tài)。納稅本就是每個公民的責(zé)任，企業(yè)對于“營改增”政策應(yīng)該放平自己的心態(tài)，積極納稅，對國家的發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)，體現(xiàn)出企業(yè)存在的價值，這個才是企業(yè)對于“營改增”政策應(yīng)該持有的心態(tài)。（作者單位：長江師范學(xué)院）

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