師鵬舉

1.引言

隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，服務(wù)業(yè)逐漸成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的推動作用。稅收在國民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色，稅費(fèi)改革是生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要改革措施。我國的注冊企業(yè)需要繳納兩種流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅和增值稅。但隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和分工細(xì)化，暴露出來許多問題，如重復(fù)征稅出現(xiàn)的稅負(fù)不公、兼營行為和混合影響給納稅人及納稅機(jī)關(guān)帶來的不便等問題。

從1994年以來，我國對服務(wù)業(yè)一直征收營業(yè)稅，實(shí)行以增值稅為主，營業(yè)稅并行的制度，使企業(yè)稅負(fù)相對較重，一定程度上限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。2012年，上海率先作為“營改增”試點(diǎn)城市，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)。目前，營改增已對全部現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國推廣，最后三個行業(yè)的營改增方案也將推出，2015年下半年，營業(yè)稅或?qū)⒃谖覈顺鰵v史舞臺。

2.營改增試點(diǎn)改革的主要內(nèi)容

我國服務(wù)業(yè)營改增的主要內(nèi)容分為兩方面。一方面，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%的兩檔低稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。在計(jì)稅方式上，是將當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額。將五百萬作為分界點(diǎn)，銷售額小于五百萬的為一般或小規(guī)模納稅人，征收3%的稅率。

另一方面，在稅收優(yōu)惠及財(cái)政扶持政策上，上海市對舊的稅制轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)按照特定方式——“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財(cái)政分類扶持和資金及時撥付”的過渡性扶持政策。營改增地區(qū)納稅人所提供的境外服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)和國際運(yùn)輸適用增值稅零稅率，納稅人原來適用的營業(yè)稅差額征稅政策繼續(xù)延續(xù)。

3.營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的有利影響

營改增是國家為實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減免而實(shí)行的重要政策。營改增可以有效降低服務(wù)業(yè)實(shí)際稅率、避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，以稅費(fèi)改革的方式可以有力推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整，從根本上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此次改革的有利之處主要有以下三個方面。

（1）營改增有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

目前我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時期，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級是關(guān)鍵，而大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又是其中的重要部分。政府通過稅制改革進(jìn)行資源配置，降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)成本，可以有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，從而促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，提高國家的綜合國力。

（2）營改增有利于減輕企業(yè)稅負(fù)

營改增不僅會對原先繳納營業(yè)稅的企業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，而且對購買營改增企業(yè)服務(wù)的企業(yè)也是有利的?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增以后，服務(wù)業(yè)企業(yè)將從之前征收5%的營業(yè)稅變?yōu)檎魇?%的增值稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人所繳納的增值稅與營業(yè)稅的計(jì)算方法是有差別的，繳納營業(yè)稅的行業(yè)除旅游、建筑等幾個特殊行業(yè)外，其他服務(wù)行業(yè)需繳納全額營業(yè)稅，而增值稅則是對企業(yè)增值部分進(jìn)行征收，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。對以上因素綜合考慮，營改增之后大部分服務(wù)業(yè)的實(shí)際稅率是降低了。

（3）營改增可以有效避免對服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象

營改增在有利于產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級和降低稅率的同時，也可以有效避免政府重復(fù)征稅的弊端，這在一定程度上也起到了降低稅負(fù)的效果。增值稅的計(jì)算方法是以銷項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額的差值作為納稅額，營業(yè)稅則是按照營業(yè)稅收入額和適用稅率進(jìn)行直接計(jì)算得出應(yīng)納稅額。服務(wù)業(yè)作為營業(yè)稅的應(yīng)稅企業(yè)，大部分情況是沒有扣除項(xiàng)目的。由此可見，增值稅的抵稅效應(yīng)是可以起到降低稅負(fù)的效果。營業(yè)稅是將上一環(huán)節(jié)繳納的稅費(fèi)在下一環(huán)節(jié)計(jì)稅的時候作為基礎(chǔ)來再次征稅，而增值稅只會對本環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)行稅費(fèi)征收，不會影響到下一節(jié)，這樣就可以有效避免企業(yè)重復(fù)計(jì)稅的問題。

4.營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不利影響

任何一項(xiàng)政策的制定實(shí)施都不是沒有缺陷的。因此，營改增政策也是利弊共存的。首先，營改增造成了企業(yè)會計(jì)核算體系的改變，導(dǎo)致會計(jì)核算設(shè)計(jì)科目增多。在原營業(yè)稅核算制度下，主營業(yè)務(wù)收入為合同金額或服務(wù)發(fā)票金額，相應(yīng)會使成本按照實(shí)際發(fā)生成本列支，以收入額或收入差額乘上稅率核算應(yīng)納稅所得額。在增值稅核算制度下，則通過應(yīng)交增值稅來計(jì)算。營業(yè)稅改增值稅后會使會計(jì)處理有很大差異，甚至原材料和稅金的核算都會發(fā)生改變。其次，營業(yè)稅改增值稅會對服務(wù)商和供應(yīng)商產(chǎn)生約束，不僅不會降低企業(yè)稅負(fù)，甚至?xí)性黾拥目赡?。最后，由于產(chǎn)業(yè)鏈間可以通過各種方式以提高價格的方式來降低成本。如果缺乏必要的監(jiān)管機(jī)制，讓企業(yè)有機(jī)可乘，會使某些企業(yè)借此壟斷價格。同時，營業(yè)稅改增值稅對產(chǎn)業(yè)鏈的影響還體現(xiàn)在當(dāng)期發(fā)生的計(jì)算沖突上，從而對行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈造成不利影響。

5.服務(wù)業(yè)企業(yè)針對營改增應(yīng)采取的措施

目前，國家針對大部分服務(wù)業(yè)推行營改增的稅收的政策，面對新政策實(shí)施對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)此政策適時地采取有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)措施。

（1）服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)做出適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)調(diào)整

首先，對于營改增暫未全面施行的城市，企業(yè)應(yīng)該將近期準(zhǔn)備購置一部分設(shè)備等固定資產(chǎn)投資行為推遲到營改增政策確已落實(shí)之后，從而可以享受固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠，節(jié)約企業(yè)資金，為企業(yè)減輕稅負(fù)。其次，針對具有不同稅率的業(yè)務(wù)要分開進(jìn)行核算，若沒有分開核算則以最高稅率進(jìn)行征收的政策要求，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)提前進(jìn)行業(yè)務(wù)重組，不僅可以避免公司核算混亂，而且可以降低企業(yè)稅負(fù)。最后，營改增政策落實(shí)以后，服務(wù)業(yè)企業(yè)可以盡量選擇能夠提供增值稅發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，從而使企業(yè)能夠享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠政策。

（2）服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)從業(yè)人員的培訓(xùn)

營改增實(shí)施以后，稅收政策的實(shí)施要求企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員能夠有效的貫徹執(zhí)行，因此也需要提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)，企業(yè)可以從以下兩個方面著手。一方面，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)部門人員的培訓(xùn)，使他們更好地了解相關(guān)稅收政策。同時，營改增政策的實(shí)施會使會計(jì)人員的會計(jì)核算以及計(jì)稅方法在很大程度上發(fā)生改變，所以企業(yè)應(yīng)針對相關(guān)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，從而使企業(yè)能夠更好的享受營改增帶來的優(yōu)惠。另外，營改增政策的實(shí)施，相關(guān)事項(xiàng)存在可以抵扣的項(xiàng)目，企業(yè)如果能很好地了解及運(yùn)用，可以為企業(yè)節(jié)省稅收，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)應(yīng)該對營改增政策進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，從而更好地針對政策，制定出有利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營管理政策，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，促使企業(yè)更好地發(fā)展。

6.總結(jié)

目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增政策已經(jīng)推廣至全國，這對于我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展來說是一個有利信號。營改增的服務(wù)業(yè)試點(diǎn)改革政策是在減輕企業(yè)稅負(fù)的背景下提出的，營改增政策最大的好處就是可以從根本上消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，通過改征增值稅會在很大程度上減低服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，使納稅人可以完善經(jīng)營以及打通抵扣鏈條。營改增以后，全國的試點(diǎn)城市在此期間共入庫稅款422.6億元。在開具的增值稅專用發(fā)票上，2012年共已開具增值稅專用發(fā)票3119.5萬張，納稅申報(bào)率已經(jīng)達(dá)到了99.8%。但是，目前在營改增的過程中也出現(xiàn)了一些問題，如稅率級次較多、一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)過高、物流企業(yè)稅率加重等方面的問題。可以說，營改增對于服務(wù)業(yè)來說有著多方面的影響，既會促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時存在一些負(fù)面影響。正因?yàn)槿绱?，服?wù)業(yè)企業(yè)自身也要根據(jù)營改增的相關(guān)政策規(guī)定來采取一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整措施，為減少納稅風(fēng)險進(jìn)行努力。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）