賈曉艷

摘 要：高校作為人類文明的搖籃，人才培養(yǎng)基地，她代表的是一個國家的文明和科技發(fā)展的程度，她所擁有的會計核算制度也應(yīng)該是最先進(jìn)的。而高校會計核算如今越來越引起社會各界的廣泛關(guān)注，高校會計核算所存在的問題也越來越突出。而目前我國高校的會計核算制度還停留在上個世紀(jì)末水平，明顯的不符合現(xiàn)如今社會發(fā)展和高校發(fā)展的速度。

關(guān)鍵詞：高校;收付實現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制 ;會計核算

隨著高校大規(guī)模的擴(kuò)招和我國高校學(xué)費制度改革，如今的高校會計核算制度所存在的弊端也日益凸現(xiàn)。高校目前采用收付實現(xiàn)制作為它的會計核算基礎(chǔ)，但在此核算基礎(chǔ)上會有一系列問題存在，比如高校所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)狀都不能得到比較真實的反映;對無形資產(chǎn)的核算更是不能合理的反映高校資產(chǎn)的實際價值等。因此高校如何才能擺脫會計核算所存在的問題，提高各項資產(chǎn)利用率、降低成本、擺脫負(fù)債窘境，已經(jīng)成為高校亟待解決的問題。

一、高校會計核算的必要性

從20世紀(jì)80年代末起我國的高等學(xué)校開始對學(xué)生收取學(xué)費，這幾十年來學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)上升。目前，高校對學(xué)生的收費標(biāo)準(zhǔn)穩(wěn)定在五千元左右，隨著社會的發(fā)展，有些專業(yè)變得越來越受歡迎，以及民辦高校的成立，使得二者的收費標(biāo)準(zhǔn)相對高一些，有的竟然達(dá)到每生每年要負(fù)擔(dān)上玩元的學(xué)費，由此可見，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平已經(jīng)落后于高校學(xué)費的增長速度，幾經(jīng)超出了部分家庭的支付能力。目前對大部分的農(nóng)村家庭而言，供一個大學(xué)生上學(xué)基本上要盡全家人之力，更有甚者會傾家蕩產(chǎn)。有的農(nóng)村家庭有好幾個孩子，往往都是選擇讓一個孩子上學(xué)，其他的兄弟姐妹外出打工掙錢來供給。

高校是非盈利單位，許多國家的高等教育都缺乏合理的成本核算制度。當(dāng)前，我國高校內(nèi)部還沒有一個科學(xué)的、合理有效的、大家都可以接受的成本計算公式，高等教育培養(yǎng)成本一直處于探索核算階段。

二、高校會計核算亟待解決的問題

自高等院校會計制度實施以來，我國高等院校的會計核算行為得到了有效的規(guī)范，現(xiàn)階段由于我國不斷深入市場經(jīng)濟(jì)體制改革和高校管理體制改革，致使高校的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，越來越突出了高校會計制度滯后于高校會計實務(wù)的矛盾。

（一）選擇不同會計基礎(chǔ)造成的問題

根據(jù)高等學(xué)校會計制度所規(guī)定的，高等學(xué)校普遍采取收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)來進(jìn)行會計核算，但他們?nèi)绻l(fā)生了經(jīng)營性業(yè)務(wù)，也會以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)來核算其經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)。很長時間以來，高校僅靠國家的財政撥款獲得收入，所以其資金運動本質(zhì)上就是財政預(yù)算資金運動。高校預(yù)算會計的主要服務(wù)對象是財政預(yù)算資金的分配問題，會計核算若單獨以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)能滿足其基本上的需要。不過隨著我國逐步深入進(jìn)行高等教育體制改革，高等教育漸漸地作為一項公益事業(yè)進(jìn)入了市場，且高校也不再單一的依靠國家財政撥款作為其資金來源，他們的自有收入及其自籌的辦學(xué)資金，已經(jīng)占其辦學(xué)資金來源的重要部分，在此背景下，高校會計核算以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)就在以下三個方面產(chǎn)生了局限性：收付實現(xiàn)制下不利于防范高校財務(wù)風(fēng)險以及提高效率和績效考核，也容易造成會計信息不實。

（二）無形資產(chǎn)核算問題

目前高等教育在不斷發(fā)展，知識創(chuàng)新的步伐也在持續(xù)加快，高校的所有資產(chǎn)中無形資產(chǎn)所占的比重越來越大，所以當(dāng)務(wù)之急是要加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計核算和信息披露。按照高等學(xué)校財務(wù)制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指能為使用者提供某種權(quán)利的而不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。近年來伴隨著高校不斷擴(kuò)招的順利進(jìn)行，很多學(xué)校都在以各種各樣的方式購買土地即取得土地的使用權(quán)，來增加其校園面積，少的有幾十畝，多的有上千畝，而支付資金額更是達(dá)到數(shù)百萬元，甚至上億元，高校的辦學(xué)資源也因我這些辦學(xué)用地的取得而大大增加了，同時擴(kuò)展了高校的辦學(xué)空間，對高校的發(fā)展來說無疑是一個重要的里程碑。而高校財務(wù)工作面臨的一個重要問題，就是如何對通過出讓方式取得土地使用權(quán)所支付的出讓金進(jìn)行會計賬務(wù)處理，如果不對其進(jìn)行確認(rèn)和計量無形資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表就沒有辦法反映出來大量無形資產(chǎn)的支出;如果對其進(jìn)行確認(rèn)和計量無形資產(chǎn)，由于高校目前采用的是收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，且該收益期又比較長，若不進(jìn)行成本核算，固定資產(chǎn)不計提折舊，又如何攤銷無形資產(chǎn)的價值呢？

（三）高校收入和支出的問題

隨著我國高校持續(xù)深入進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，也從基本上改變了其財務(wù)核算的內(nèi)容。其收入情況越來越復(fù)雜，不僅涉及到上級部門撥付的教育經(jīng)費、國家財政撥付的科研經(jīng)費、以及其他經(jīng)費、上級補(bǔ)助所得到的收入、教育事業(yè)所取得收入、科研事業(yè)取得的收入、附屬單位的上繳款等，還涉及到經(jīng)營所得收入，以及其他收入等渠道;高校資金的用途也越來越多樣化，既有對外撥出經(jīng)費、教育事業(yè)所需支出、科研事業(yè)所需支出、經(jīng)營性支出，又有對附屬單位補(bǔ)助及其對上繳級支出。

（四）高校會計報表的問題

任何單位的財務(wù)狀況和收支情況等都需要用書面文件即財務(wù)報表反映出來，高校也不例外，財政部門及其上級單位要靠這些重要的書面資料來了解其日常運營情況、掌握政策、指導(dǎo)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作，同時編制下年度高校財務(wù)收支計劃也以此為基礎(chǔ)?！百Y產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”就是高校的“資產(chǎn)負(fù)債表”（非年末的資產(chǎn)負(fù)債表）的格式，而它本質(zhì)上就是會計科目余額平衡表。

三、高校會計核算的對策

（一） 高校會計應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地防范事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)階段國內(nèi)外會計制度改革的一個新方向就是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。由于我國特殊的制度背景，要實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公共財產(chǎn)制度，并加強(qiáng)對公共財產(chǎn)的預(yù)算管理，是有必要逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的。但是目前由于我國財政新公共管理體制的配套改革還沒有完全成熟起來，應(yīng)當(dāng)逐步穩(wěn)健推進(jìn)，選擇性地、部分地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)核算，這樣有利于實現(xiàn)現(xiàn)代化的政府預(yù)算管理以及提高預(yù)算管理水平。

（二）對無形資產(chǎn)攤銷要作妥善處理

為了對高校的年度收支結(jié)余進(jìn)行正確核算，避免人為地操縱無形資產(chǎn)攤銷調(diào)節(jié)支出，同時真實地反映出高校的無形資產(chǎn)價值，可采用類似于固定資產(chǎn)核算的方法。

（三）正確區(qū)分支出、加強(qiáng)成本核算

伴隨著高校不斷深入地進(jìn)行管理體制改革，近年來高校的總支出中經(jīng)營支出所占的比重在逐漸上升，一如既往地按事業(yè)支出填報經(jīng)營支出是不合理的，收入與費用配比的原則也不支持這樣做。所以，對于高校實際支出的用來開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動以及輔助活動的費用，應(yīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;對于高校經(jīng)營活動所發(fā)生的支出應(yīng)嚴(yán)格遵守收入與支出配比的原則，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算要求和會計報告的要求來填報，應(yīng)借記“經(jīng)營支出”，貸記“銀行存款”或相關(guān)科目，避免會計人員在工作中將支出細(xì)分，這有點浪費時間和精力，也避免了編造出不必要也沒有用的數(shù)據(jù)，這樣能最大限度地保證財務(wù)核算真實有效。

（四） 完善會計報表體系

現(xiàn)階段高校的收入支出總表、收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債簡表和附表組成了它的會計報表。從報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上來看，支出是其反映內(nèi)容的側(cè)重點，這樣做使得高校的支出結(jié)構(gòu)被大家清楚地了解了，但由于其報表主要還是把預(yù)算資金的收支情況作為重點來反映，而沒能全面的反映高校全部資金運動及結(jié)果?；诟咝６嗲蕾Y金來源、多方面信息需求的狀況，高校的會計報表改革可保留現(xiàn)在的以反映支出為主要內(nèi)容的報表格式，同時增加現(xiàn)金流量表，細(xì)化資產(chǎn)負(fù)債表。

綜上所述，客觀地講，現(xiàn)階段我國高校會計核算中確實存在一些問題，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，高校會計核算也會日益透明化。因而，要正確對待高校會計核算中存在的問題，并逐步改善高校會計核算制度，使其得以健康發(fā)展。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)）