祝青華

摘 要：會(huì)計(jì)信息反映了PPP項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)價(jià)值的流動(dòng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息核算可以實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目資源合理配置的目的。加強(qiáng)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，可以進(jìn)一步明確PPP項(xiàng)目負(fù)責(zé)企業(yè)的職責(zé)范圍，規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為，使其能夠在政府主管部門(mén)、社會(huì)公眾的監(jiān)督之下有序地開(kāi)展PPP項(xiàng)目。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;會(huì)計(jì)核算;職責(zé)范圍

引言

從工程項(xiàng)目成本管理來(lái)看，多數(shù)PPP項(xiàng)目都具有工程量較大、施工周期長(zhǎng)、建設(shè)資金大等特點(diǎn)，且PPP項(xiàng)目對(duì)于市場(chǎng)因素較為敏感，而市場(chǎng)因素波動(dòng)較大就會(huì)給PPP項(xiàng)目實(shí)施造成較大影響。通過(guò)加強(qiáng) PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，將整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)理置于系統(tǒng)的控制之下，從對(duì)象、內(nèi)容和方法等方面對(duì)項(xiàng)目成本控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核問(wèn)題進(jìn)行全方位的分析，從而達(dá)到全方位提升PPP項(xiàng)目質(zhì)量的目的。

一、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的作用

PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算是指在進(jìn)行PPP項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)評(píng)估的時(shí)候所采用的數(shù)據(jù)或者是某一事實(shí)是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件或者是能夠證明這些事件的科學(xué)憑證為支撐，并且確保所用的財(cái)務(wù)信息都是正確的、客觀的，能夠如實(shí)反映項(xiàng)目的開(kāi)展情況。會(huì)計(jì)核算信息的可靠性是PPP項(xiàng)目的基礎(chǔ)要求，也是保證項(xiàng)目質(zhì)量的前提條件。PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算提供的各項(xiàng)信息是從國(guó)家政府部門(mén)到企業(yè)單位進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)的有力支撐，也是包括投資者在內(nèi)的其他經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。如果會(huì)計(jì)審核不能夠如實(shí)反映項(xiàng)目的真實(shí)財(cái)會(huì)情況，那么就會(huì)給相關(guān)的投資者以及其他利益相關(guān)體帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的可靠性體現(xiàn)財(cái)會(huì)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，能夠反應(yīng)出實(shí)際情況。

PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算應(yīng)該包含以下內(nèi)容：①會(huì)計(jì)核算反應(yīng)了哪些人的需求，即會(huì)計(jì)核算是為哪些群體、機(jī)構(gòu)、部門(mén)服務(wù)的，哪些人對(duì)于會(huì)計(jì)審核的相關(guān)性有影響;②會(huì)計(jì)審核的相關(guān)性與哪些因素有關(guān)，即企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)審核決策的時(shí)候，要考略到哪些因素會(huì)對(duì)項(xiàng)目的決策起到影響。③會(huì)計(jì)審核相關(guān)性相關(guān)程度的判定，這個(gè)主要是在政府以及企業(yè)進(jìn)行決策的時(shí)候不可能完全考慮到所有因素的影響。

二、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）PPP項(xiàng)目范圍界定

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，PPP項(xiàng)目涉及到的范圍、領(lǐng)域也在不斷擴(kuò)大，從地區(qū)基礎(chǔ)教育設(shè)施建設(shè)到城市交通軌道項(xiàng)目建設(shè)都能夠看到PPP項(xiàng)目的身影。而隨著項(xiàng)目范圍的不斷擴(kuò)大，PPP 項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)和形式也因項(xiàng)目的不同而呈現(xiàn)出差異化。同時(shí)隨著PPP 項(xiàng)目的發(fā)展，PPP 項(xiàng)目的種類(lèi)將會(huì)不斷增多，因此為了提升PPP 項(xiàng)目執(zhí)行效率，就需要從其本質(zhì)上進(jìn)行限定。

（二）政府主體的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

當(dāng)前政府主體針對(duì)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)審核缺少專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者是專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督委員會(huì)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，這就帶來(lái)了一些列的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。同時(shí)由于PPP項(xiàng)目涉及到的范圍以及子項(xiàng)目眾多，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目配套的輔助設(shè)施建設(shè)并沒(méi)有被列入政府的賬單之上，而這些項(xiàng)目都需要在會(huì)計(jì)審核報(bào)表中予以體現(xiàn)。PPP項(xiàng)目多為政府主導(dǎo)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，因此評(píng)估項(xiàng)目的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)總額，占有、使用和收益的權(quán)利的分配等內(nèi)容對(duì)于PPP項(xiàng)目來(lái)說(shuō)具有重要的意義。

（三）PPP項(xiàng)目公司主體的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

對(duì)于很多PPP項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，政府都是通過(guò)轉(zhuǎn)讓部分基礎(chǔ)設(shè)施的使用權(quán)以及收益權(quán)來(lái)獲得私人企業(yè)的資金和技術(shù)支持，因此自從PPP項(xiàng)目設(shè)立之處，PPP項(xiàng)目公司主體就需要認(rèn)真分析項(xiàng)目公司成立階段、項(xiàng)目建設(shè)階段、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段與項(xiàng)目移交階段的會(huì)計(jì)核算，只有這樣才能夠保證項(xiàng)目執(zhí)行的高效性。

三、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算建議

（一）完善PPP項(xiàng)目范圍界定

依據(jù)項(xiàng)目類(lèi)型可以分為建設(shè)型PPP融資模式、發(fā)展型PPP融資模式和服務(wù)型PPP融資模式。在界定 PPP 項(xiàng)目范圍時(shí)，應(yīng)該緊緊圍繞著項(xiàng)目建設(shè)的本質(zhì)，從項(xiàng)目的內(nèi)在特征入手，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的有效控制。政府部門(mén)應(yīng)該明確PPP項(xiàng)目的建設(shè)目的，要求PPP項(xiàng)目必須提供什么樣的服務(wù)，向誰(shuí)提供服務(wù)。在特許前后，政府或其指定的授權(quán)者能夠?qū)A(chǔ)設(shè)施的任何重大剩余利益進(jìn)行控制。在特許期執(zhí)行期間，PPP項(xiàng)目公司能夠在協(xié)議期間內(nèi)擁有持續(xù)使用基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利，對(duì)于產(chǎn)生的利益能夠進(jìn)行支配;在協(xié)議終止之后，政府及其授權(quán)者應(yīng)該回收重大剩余利益，無(wú)論P(yáng)PP 項(xiàng)目重大剩余利益為多少，都屬于PPP 項(xiàng)目的適用范圍。

（二）對(duì)政府主體的PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的建議

完善政府主體的行政工作制度，就需要加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)于PPP 項(xiàng)目各個(gè)部門(mén)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作。行政主管部門(mén)對(duì)于PPP 項(xiàng)目主體傳遞的會(huì)計(jì)信息要及時(shí)予以核實(shí)、確認(rèn)，建立健全相應(yīng)的規(guī)劃預(yù)算以及監(jiān)督管理機(jī)制，從而保證PPP 項(xiàng)目主體能夠及時(shí)準(zhǔn)確地將會(huì)計(jì)信息予以披露。主管部門(mén)以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)要定期對(duì)于PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。同時(shí)，將PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程以及審計(jì)的結(jié)果公之于眾，保證整個(gè)過(guò)程的獨(dú)立性，以提高審計(jì)工作的開(kāi)放性和透明度。對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)各項(xiàng)商活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)行政監(jiān)督、投資控制、財(cái)務(wù)管理等方面的審計(jì)過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解剖問(wèn)題的原因，以促進(jìn)項(xiàng)目的有序進(jìn)行，促進(jìn)商業(yè)銀行全面發(fā)展。

（三）對(duì)PPP項(xiàng)目公司主體會(huì)計(jì)核算的建議

會(huì)計(jì)集中核算向縱深發(fā)展是PPP項(xiàng)目集約化管理的要求，也是提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與管理效率的重要措施。在財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)原始憑據(jù)的管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作管理，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，改變傳統(tǒng)人工報(bào)表數(shù)據(jù)輸入方式，不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的電子化、信息化，確保城市建設(shè)項(xiàng)目能夠順利展開(kāi)。積極應(yīng)用最新的會(huì)計(jì)審核系統(tǒng)，積極開(kāi)拓系統(tǒng)報(bào)表的應(yīng)用范圍，不斷優(yōu)化主要業(yè)務(wù)的集成、整合和優(yōu)化等工作，將各級(jí)單位的原始會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督審查作為財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)報(bào)表方式，將報(bào)表由定期匯審轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘徍?，?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)代化運(yùn)作管理。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審核工作由數(shù)據(jù)反映向數(shù)據(jù)分析方向轉(zhuǎn)變，建立健全財(cái)務(wù)指標(biāo)核算體系，對(duì)各單位財(cái)務(wù)情況進(jìn)行測(cè)評(píng)診斷，著力提升財(cái)務(wù)分析能力，積極拓展經(jīng)營(yíng)分析的廣度和深度。

結(jié)語(yǔ)

PPP項(xiàng)目是指政府部門(mén)與私人企業(yè)開(kāi)展長(zhǎng)期的、廣度的項(xiàng)目合作，實(shí)現(xiàn)公共基礎(chǔ)項(xiàng)目設(shè)施的共同建設(shè)、共同管理，此舉可以有效緩解政府在公共項(xiàng)目上的支出壓力，提高項(xiàng)目建設(shè)效能。通過(guò)加強(qiáng)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，可以進(jìn)一步規(guī)范項(xiàng)目資金使用情況、負(fù)債率、財(cái)務(wù)管理情況、內(nèi)部的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)制度、資產(chǎn)類(lèi)型確認(rèn)、計(jì)量等方面的行為，從而極大地提升PPP項(xiàng)目執(zhí)行效率。（作者單位：中鐵交通投資集團(tuán)有限公司）

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