董珊

摘 要：近年來我國政府為推動企業(yè)自主創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)技術(shù)進步，先后推出了各項鼓勵其開展研發(fā)活動的激勵政策。研發(fā)費用作為此項政策的重點從產(chǎn)生到發(fā)展，直至新政下的研發(fā)費用加計扣除越來越受到人們的關(guān)注。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)準(zhǔn)則；研發(fā)費用；加計扣除

1 研發(fā)費用的產(chǎn)生和發(fā)展

2006年2月我國財政部在借鑒國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定后頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，這一準(zhǔn)則是基于2001年舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則——《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的基礎(chǔ)，對其進行了更新和修正而產(chǎn)生的新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。2001年頒布的舊準(zhǔn)則中僅僅對企業(yè)產(chǎn)生的研發(fā)費用有了明確的確認(rèn)、計量及報告的方法，而2006年的新準(zhǔn)則則是從稅法的角度對企業(yè)的研發(fā)費用如何歸集、攤銷，而后如何從應(yīng)稅收入中抵減給予了更加具體的詮釋。

1.1 舊準(zhǔn)則存在的問題 依據(jù)2001年頒布的舊準(zhǔn)則，自行開發(fā)并依法申請所取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按取得時發(fā)生的費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研發(fā)支出則在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。換句話說，假設(shè)研究開發(fā)的項目是跨年度的，如本年研究開發(fā)尚未完工，那么這一年的支出要計入當(dāng)期費用，而當(dāng)下一年度此研究開發(fā)項目完工并取得成果時，該年度發(fā)生的支出計入資產(chǎn)并資本化。很顯然這種會計處理不符合一貫性原則，不符合資本性支出與收益性支出的劃分原則，因此是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

除此以外，季永佩還指出研發(fā)費用對于高科技企業(yè)來說，企業(yè)研發(fā)費用支出大，財務(wù)信息使用者則更加關(guān)心企業(yè)的科研活動，而舊準(zhǔn)則未能體現(xiàn)其重要性。如開發(fā)成功的無形資產(chǎn)不予以資本化，則研究成果就不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映，作為報表使用者，很難從會計報表中了解該企業(yè)擁有的高新技術(shù)含金量，也無法了解在研究開發(fā)方面是否投入和投入多少。[1]

1.2 新準(zhǔn)則下的研發(fā)費用 2006年頒布的新準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額”，同時規(guī)定在利潤表“管理費用”下設(shè)立二級科目“研究與開發(fā)費用”，通過更加明確的披露，使報表使用者能清楚了解到企業(yè)研發(fā)費用對利潤表的影響。除此之外，在報表外的附注中還需披露：公司研發(fā)費用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類，計價方法，占總費用的比例；公司研發(fā)費用投入的主要方向，項目成功與失敗的比例；公司研發(fā)項目的可行性、先進性、狀態(tài)和市場前景。新準(zhǔn)則下如此具體的披露，無疑讓報表使用者更充分得以了解該企業(yè)日常研發(fā)的活動和狀況。

新準(zhǔn)則的另一亮點是企業(yè)在研發(fā)費用的支出上有了嚴(yán)格的劃分，將其劃分成研究階段支出與開發(fā)階段的支出兩部分。由于研究階段是早期具有探索性的，且伴有較大的不確定性，因此研究階段的支出應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而開發(fā)階段是在一定時期的探索后，很大程度上具備了完成新項目、新產(chǎn)品或是新技術(shù)的基本條件后，因此在滿足一定條件下這些支出允許資本化并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2 企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除

近年來我國政府為推動企業(yè)自主創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)加快技術(shù)進步，加強新產(chǎn)品的開發(fā)與產(chǎn)業(yè)化進程，先后推出了各項鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動的激勵政策。早在2008年，我國實行的企業(yè)所得稅制度中就已對研發(fā)費用加計扣除做了明確的規(guī)定，2013年財政部又頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用加計扣除有關(guān)政策問題的通知》，而在今年的11月，由財政部、國家稅務(wù)總局、科技部三大部委再次聯(lián)合頒布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》。我國政府不斷完善研發(fā)費用的扣除政策，為的是使更多企業(yè)能享受到加計扣除帶來的稅收優(yōu)惠，正向激勵企業(yè)加緊結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型并推動科技進步。

在今年最新出臺的新政下，企業(yè)在研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，如未形成無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年實際發(fā)生額的50%，從本年應(yīng)納稅所得額中予以扣除，如已形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

財政部稅政司司長王建凡還總結(jié)了新政調(diào)整的幾大亮點：一是對享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍較以往有很大的放寬，除了規(guī)定那些不宜計入的研發(fā)活動外，其他的都可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。二是研發(fā)費用范圍的擴大，新政將外聘人員的勞務(wù)費、試制產(chǎn)品的檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接關(guān)聯(lián)的差旅、會議費等都納入了研發(fā)費用加計扣除的范圍。三是簡化企業(yè)對研發(fā)費用的歸集，使會計核算更加簡化。四是對企業(yè)符合條件的研發(fā)費用可以追溯享受政策。五是減少執(zhí)法機關(guān)的審核的程序，由原來不能完整提供證據(jù)就不能享受優(yōu)惠政策，到現(xiàn)在的有關(guān)的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，稅?wù)機關(guān)需查證時再予以提供。企業(yè)享受政策的渠道更加便捷、直接、高效。

3 研發(fā)費用的加計扣除對企業(yè)的影響

以上海為例，2010年由上海高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化服務(wù)中心負(fù)責(zé)，就研發(fā)費用加計扣除政策的實施結(jié)果向上海本市所有高科技企業(yè)發(fā)放email調(diào)查問卷，共收回89份有效問卷。調(diào)查顯示[2]“研發(fā)費用實行稅前加計扣除政策，可以使企業(yè)增加研究開發(fā)費用的投入，從而增加企業(yè)的稅前抵扣、降低其繳納的所得稅，能夠形成良性循環(huán)，具有引導(dǎo)和激勵企業(yè)加大研發(fā)投入的作用?！?/p>

4 研發(fā)費用的加計扣除存在的問題及對策

4.1 政策宣傳力度差 對于國家出臺的研發(fā)費用允許加計扣除的新政，部分企業(yè)對此項政策或申請流程不理解、不熟悉，甚至不知曉，因此更談不上利用和使用。這要求各級政府和相關(guān)科技、稅收主管部門應(yīng)加大宣傳力度，利用網(wǎng)絡(luò)或新媒體，引導(dǎo)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除帶來的益處，將此政策推廣到各基層企業(yè)。

4.2 申請受理的過程不夠人性化 企業(yè)為了享受研發(fā)費用加計扣除的抵稅政策，需網(wǎng)上申請，而網(wǎng)上申報軟件操作較復(fù)雜、內(nèi)容煩瑣，沒有相應(yīng)的填寫和申報說明，可操作性差。同時企業(yè)申報過程還涉及一定的行政成本，對部分企業(yè)而言，也一定程度上影響了此項新政的開展和實施。

4.3 研發(fā)活動的特殊性 對于部分企業(yè)而言，研發(fā)活動常常會涉及一些特殊工藝的生產(chǎn)制造，會涉及產(chǎn)品的知識產(chǎn)權(quán)問題例如專利權(quán)，因此部分研發(fā)活動是有其特殊性的，需要給予嚴(yán)格的商業(yè)保密。在享受新政的同時，部分企業(yè)也會有此擔(dān)心和猶豫。因此對于政策制定和實施部門都應(yīng)考慮到這一點，在申報流程中對相關(guān)信息予以保密是至關(guān)重要的。

參考文獻：

[1]季永佩.我國新舊會計準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法比較[J].財會研究，2007（8）：15-16.

[2]徐曉，李遠(yuǎn)勤.研發(fā)費用加計扣除政策的實施效果與存在問題分析——以上海市為例[J].科技進步與對策，2011年10月第28卷第19期.