黃翀　劉俊雅

摘 要：隨著全球氣候的日益變暖，環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展之間的沖突也愈演愈烈，“低碳經(jīng)濟”的提出能有效緩解二者的沖突，作為能起到宏觀調(diào)控經(jīng)濟的稅收在“低碳經(jīng)濟”中起著重要的作用。但是，我國低碳稅收政策還存在著一些不足，研究和借鑒國外先進經(jīng)驗，能對我國低碳經(jīng)濟下的稅收籌劃起到積極的作用。

關(guān)鍵詞：低碳；稅收政策

一、概述

低碳經(jīng)濟是基于可持續(xù)發(fā)展的理念，通過技術(shù)創(chuàng)新、開發(fā)新能源、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型等手段，盡可能地減少資源的開采和浪費，減少有害氣體的排放，從而實現(xiàn)環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展雙贏的局面。

我國長期形成的野蠻式經(jīng)濟增長模式導致的高污染、高耗能與高排放，對環(huán)境造成了毀滅性的破壞，環(huán)境破壞又反過來影響經(jīng)濟發(fā)展，環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展之間的矛盾造成了這種惡性循環(huán)不斷加劇。

我國在2008年金融危機中所暴露出來的問題，直接導致我國財政政策的重大變化，結(jié)構(gòu)性減稅成為了主導，低碳經(jīng)濟理所當然成為其重要著力點。在實施低碳稅收的同時，也暴露出了我國當前低碳稅收的問題，在著一些背景下，借鑒國外的低碳稅收經(jīng)驗對于我國低碳稅收有著十分重要的指導意義。

二、國外碳稅收政策

在國外的低碳稅收發(fā)展歷程中，以丹麥、荷蘭為代表的北歐國家較早開始實施低碳稅收，到二十世紀末，他們的低碳稅收制度已經(jīng)相當完善。其后是以美國為代表的發(fā)達國家，在OECD和歐盟的帶動下，于上世紀末開始就行低碳稅收。第三類國家則是以日本為代表，實施低碳稅收較晚，目前仍然在積極的探索中。

美國作為經(jīng)濟最發(fā)達的國家，同時也是碳排放量最多的國家，“先污染后治理”在二十世紀80年代的美國經(jīng)濟中成為了公認的準則。正是在這種不顧環(huán)境破壞的發(fā)展方式下，美國的環(huán)境日益惡化，為了改善這種情況，1990年1月美國政府頒布了一系列相關(guān)稅制：

1、汽車消費稅。汽車尾氣所排放的尾氣含有大量的有毒氣體，要發(fā)展低碳經(jīng)濟就必須對這種情況加以制止。美國規(guī)定的汽車消費稅主要包括：汽油稅、汽車銷售稅和使用稅、進口原油稅等。得益于這些規(guī)定，美國汽車使用量雖然日益增長，但是其二氧化碳排放量卻得到了控制和減少。

2、化學品稅。這里所說的化學品主要是針對破壞臭氧層的有害化學品，具體來說就是氟利昂，當然化學品稅還涉及其他大約100多種有害化學物質(zhì)。

3、開采稅。資源過度開采與低碳經(jīng)濟的理念背道而馳，要實施并發(fā)展低碳經(jīng)濟就必須一直資源的過度浪費，開采稅對開采石油、煤炭、天然氣征收稅。美國50個州中有38個州開整了能源開采稅。

為了促進經(jīng)濟發(fā)展保護環(huán)境，在征收相關(guān)稅費的同時，美國還實施了一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括直接稅收減免、加速折舊、投資稅收抵免。美國于1987年頒布的能源法就對各新型節(jié)能技術(shù)實施稅收優(yōu)惠政策，地熱、風熱、太陽能等技能技術(shù)都包括其中。2005年新能源法對生物細胞能、清潔可更新能源、家用節(jié)能設(shè)施、太陽能的投資實行稅收優(yōu)惠。

三、我國現(xiàn)行低碳稅收與低碳經(jīng)濟發(fā)展的基本情況

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的強有力手段和最直接有效的方法，通過建立完善的低碳稅收結(jié)構(gòu)，對低碳經(jīng)濟的發(fā)展具有積極的作用，能促進我國經(jīng)濟向低耗能、高利用、低污染的方向發(fā)展，但是我國的能源消費結(jié)構(gòu)并不符合低碳經(jīng)濟發(fā)展的要求?？v觀我國低碳稅收政策可以發(fā)現(xiàn)以下幾個問題：

1、各稅種間聯(lián)動性較差，缺乏原則性導向。廣義的環(huán)保稅包括：根據(jù)排放量和環(huán)境危害城府確定稅率的排放量；對可能破壞環(huán)境的生產(chǎn)投入品或消費品征收間接稅；其他稅收中涉及環(huán)境有關(guān)的規(guī)定；對節(jié)能設(shè)備實行加速折舊的條款和稅收優(yōu)惠。我國不像丹麥、荷蘭等國單獨設(shè)立碳稅，而是用主體稅來承擔低碳稅的大部分功能，只能散見于主稅中。

2、稅收優(yōu)惠政策力度不大，主要通過分稅種的稅收優(yōu)惠政策引導資源的綜合利用。但是，近年來稅務(wù)部門出臺了一系列新的規(guī)定和政策一促進低碳稅收優(yōu)惠政策的實施：對核電產(chǎn)業(yè)，實行增值稅退稅政策，對企業(yè)所得稅實行減免政策，以此來促進新能源的開發(fā)利用；為了鼓勵清潔生產(chǎn)，對煤層氣抽采企業(yè)，給予增值稅、企業(yè)所得稅和資源稅的稅收優(yōu)惠。201年11月，對原油、天然氣和焦煤的稅收采取增加的措施，這樣就提高了高資源類企業(yè)的生產(chǎn)成本，使得企業(yè)不得不改變粗放的開采方式，轉(zhuǎn)為節(jié)能減排。

3、稅收杠桿力度不強，約束力不足。我國政府為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展，大力推行稅收杠桿的作用，但是事實并不如人愿。由于長期受到“GCP崇拜”觀念的影響，一方面，高彈企業(yè)主要存在于傳統(tǒng)制造業(yè)中，技術(shù)含量較低，資源耗費嚴重，但是為了實現(xiàn)經(jīng)濟總量的提升和政績的提高，各地政府往往采取內(nèi)在動力去扶持高碳企業(yè)的發(fā)展，為了做出政績而不惜做表面文章。另一方面，高碳企業(yè)往往是能產(chǎn)生高流轉(zhuǎn)額與高收入流的企業(yè)，而我國當前分稅制主要以貨物勞務(wù)稅與所得稅分權(quán)為主，使得各地政府對高碳企業(yè)產(chǎn)生過度的依賴。

四、完善低碳稅收的相關(guān)建議

1、增加稅種間聯(lián)動性，完善頂層設(shè)計

由于稅收頂層設(shè)計的缺失，導致稅種間協(xié)調(diào)性不夠，各打探稅收政策稅種單科進行，缺乏明確的指導和系統(tǒng)規(guī)劃。比如在鼓勵低碳稅收技術(shù)發(fā)展的稅收方面，這個政策明顯重研發(fā)、缺應(yīng)用，重生產(chǎn)、輕消費，聯(lián)動性較差，所以應(yīng)該明確原則導向，從低碳技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用到生產(chǎn)流通各個環(huán)節(jié)，總體規(guī)劃。以稅收優(yōu)惠作為主要載體的前提下，充分發(fā)揮各稅種的整體協(xié)同效應(yīng)，通過企業(yè)所得稅促進低碳技術(shù)開發(fā)，通過營業(yè)稅促進體壇誰技術(shù)轉(zhuǎn)讓，通過增值稅引導消費者購入低碳產(chǎn)品，這樣才能形成低碳稅收的整體性和產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。

2、因地制宜，設(shè)置適合我國國情的低碳稅制

我國還處于社會主義初級階段，經(jīng)濟發(fā)展水平與發(fā)達國家比稍顯落后，在稅收政策的制定上也不能照搬國外的制度，要充分考慮我國國情，因地制宜地制定政策，避免稅負過重影響稅收結(jié)果。在這方面，我們可以借鑒美國的稅收權(quán)利下放的政策。比如針對我國東西部經(jīng)濟發(fā)展的巨大差異，將稅收權(quán)限下放到地方，在不違背基本稅收政策的前提下，讓地方根據(jù)自己的實際情況調(diào)整稅收政策。

3、調(diào)整低碳稅的稅收優(yōu)惠政策

在稅收優(yōu)惠政策上，應(yīng)貫徹低碳經(jīng)濟的原則。比如，借鑒丹麥的低碳稅收優(yōu)惠政策，對于投資低碳項目的企業(yè)，實行投資抵免和再投資退稅。對于研究開發(fā)新能源的產(chǎn)品的企業(yè)，實施加速折舊法折舊或者投資抵免等政策，同時對于企業(yè)購進的防治、處理污染的技術(shù)允許一次性攤銷。（作者單位：重慶理工大學財會研究與開發(fā)中心）

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