王昆瑜　吳田　冷紅利

摘 要：“十八大”報(bào)告指出“讓權(quán)力在陽光下運(yùn)動(dòng)”，建設(shè)一個(gè)公開、透明的財(cái)政制度。迫于社會各方的壓力，近年來各地政府、各部門逐步將“三公”經(jīng)費(fèi)等財(cái)務(wù)信息公開，但是這些都是條目粗糙，不完整的信息，無法完全了解到政府資金中的每一分錢使用在何處。在此現(xiàn)狀之下本文首先對我國政府會計(jì)信息披露的研究背景進(jìn)行探討，其次闡述我國政府會計(jì)信息披露的必要性，再次分析目前在披露中存在的問題，最后提出相應(yīng)的完善對策。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)；信息披露；改革

一、 我國政府會計(jì)信息披露的研究背景

在近幾十年中，中國逐漸形成財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)制度、事業(yè)單位會計(jì)制度，對我國的預(yù)算收支起到了一定的監(jiān)督反饋?zhàn)饔?。法律上也在不斷健全完善修訂《預(yù)算法》、發(fā)布實(shí)施《政府信息公開條例》、《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好預(yù)算信息公開工作的指導(dǎo)意見》（財(cái)預(yù)[2010]31號）等。但是目前還是存在諸多有待改革的地方。

二、 我國政府會計(jì)信息披露的必要性

1、政府會計(jì)信息披露有利于公眾了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。例如2008年，美國的次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，當(dāng)時(shí)中國政府的“救世”措施是向市場發(fā)放資金4萬億。通常情況下每年的使用資金應(yīng)該按照年度預(yù)算執(zhí)行，這算是特殊情況下的特殊措施。對于以什么標(biāo)準(zhǔn)衡量出應(yīng)向市場發(fā)放4萬億資金，且不說普通公眾無從得知，就連經(jīng)濟(jì)學(xué)家也向政府提問且無明確答復(fù)。政府的宏觀調(diào)控行為在市場經(jīng)濟(jì)中有著重要地位，而這些經(jīng)濟(jì)行為都是圍繞一個(gè)字“錢”的宏觀掌控，政府會計(jì)就是掌控的工具，披露政府會計(jì)信息讓社會大眾明白了解這個(gè)“工具”是如何運(yùn)作，積極地響應(yīng)，最后措施效果也會更好。

2、政府會計(jì)信息披露有助于政府內(nèi)部控制水平的提高。當(dāng)普通的社會大眾都可以隨時(shí)查詢政府財(cái)務(wù)信息，對每一項(xiàng)支出可以詳細(xì)了解并判斷其合理性，真正做到“讓權(quán)力在陽光下運(yùn)動(dòng)”時(shí)，在千萬雙眼的注視下，政府的內(nèi)部控制制度必將加快建設(shè)的腳步。健全政府的內(nèi)部控制監(jiān)管制度，做到事前、事中及時(shí)的糾正錯(cuò)誤，減少社會公眾利益收到損害。

3、滿足公眾對政府會計(jì)信息的知曉要求。全民文化素質(zhì)的提高，全球文化的交流都促使我國公眾對國家財(cái)務(wù)信息了解欲望越來越強(qiáng)烈。國外政府會計(jì)信息披露改革已取得實(shí)質(zhì)性的成果，政府的服務(wù)管理水平也大為提高。相較之下我國的政府會計(jì)信息披露無論是在披露的廣度，還是披露的信息質(zhì)量上都要次之，目前公眾要完全了解政府是如何讓使用社會公共資金還存在不小的阻礙。為了滿足公眾的知曉權(quán)力，我國的政府會計(jì)信息披露改革也將勢在必行。

三、 我國政府會計(jì)信息披露存在的問題

1、內(nèi)部執(zhí)行者動(dòng)力不足。某些政府官員有著“公開無用論”、“公開危險(xiǎn)論”等不正確的觀點(diǎn)，他們并不想公開政府會計(jì)信息，但又迫于國家法律法規(guī)、公眾媒體、社會大眾呼聲等原因不得不公開。一旦所有的信息都公開透明必將打破某些官員既定的利益分配格局，所以出現(xiàn)內(nèi)部執(zhí)行者動(dòng)力不足的情況。

2、專業(yè)人才的缺失。我國的會計(jì)人才培養(yǎng)主要是以企業(yè)會計(jì)人才。雖然在企業(yè)會計(jì)人才的培養(yǎng)上已具有健全的制度，然而政府會計(jì)在知識體系和能力結(jié)構(gòu)上都與企業(yè)會計(jì)存在較大差異，政府會計(jì)應(yīng)用人員的缺失。

3、已披露信息可信度不高。國家審計(jì)部門財(cái)力人力都是有限的，無法對每一份政府會計(jì)信息都進(jìn)行合理性、合法性的審查。大部分公眾也無法獲取證據(jù)來佐證信息真?zhèn)?，政府信息披露得不到質(zhì)量保證。

4、內(nèi)容可讀性低。首先是數(shù)據(jù)高度概括，社會公眾“看不懂”，并不是公眾全都缺乏看懂賬的能力而是缺乏用以理解和支撐判斷的基本信息；其次是我國政府會計(jì)使用收付實(shí)現(xiàn)制無法全面的反映政府財(cái)政狀況、運(yùn)營能力。非現(xiàn)金交易不計(jì)入收入和支出，政府為企業(yè)擔(dān)保會或者其他存在風(fēng)險(xiǎn)的行為無法從會計(jì)信息中反映出來，公眾以獲取的有效可用信息少。

四、 完善我國政府會計(jì)信息披露中存在問題的對策

1、國家立法機(jī)構(gòu)加快完善政府會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)。為信息披露從“法”的高度上給予支持。從美國、新西蘭等西方國家改革的成功案例和我國企業(yè)會計(jì)改革進(jìn)程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，制定政府會計(jì)準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則是非常關(guān)鍵的。立足我國國情，從實(shí)際情況出發(fā)，制定出一套有效可行的政府會計(jì)準(zhǔn)則對保證政府會計(jì)信息披露方式正確、內(nèi)容完整真實(shí)、權(quán)責(zé)明確有重大的作用。在準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，真正做到“有法可依”。

2、逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使政府會計(jì)信息所能夠承載的內(nèi)容更多，增強(qiáng)可讀性。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以應(yīng)取得現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期的收入費(fèi)用及債權(quán)債務(wù)。引入該原則是在綜合分析國際是其他國家政府會計(jì)改革的成功案例和我國的具體國情之下提出的。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行合理的折舊、攤銷，有效的反映政府的運(yùn)營成本，促進(jìn)財(cái)政管理改革，推動(dòng)政府公共管理改革，是政府運(yùn)營的績效評價(jià)機(jī)制實(shí)施的基礎(chǔ)。全面反映政府的資產(chǎn)負(fù)債情況，提高防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的意識。雖然我國的會計(jì)學(xué)術(shù)界和各政府部門對權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會計(jì)的積極作用有了共識，但是立足國情、循序漸進(jìn)的引入，做到權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)的融合仍需要進(jìn)一步研究分析。

3、引入社會中介機(jī)構(gòu)——會計(jì)師事務(wù)所對政府財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，彌補(bǔ)政府審計(jì)不足，提高信息的真實(shí)合法性。以美國的政府會計(jì)為例，2009財(cái)年，聯(lián)邦24個(gè)主要的部門中由德勤、安永等會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)的達(dá)到18個(gè)。反觀我國的政府會計(jì)現(xiàn)狀，我國的政府專項(xiàng)資金規(guī)模大、種類多、分配方式多樣化，所有的政府會計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作均由政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施。政府審計(jì)的財(cái)力人力有限，無法大面積、全方位的監(jiān)督，充分利用社會中介機(jī)構(gòu)——會計(jì)師事務(wù)所對政府會計(jì)做出公平公正、客觀真實(shí)的審計(jì)無疑是對政府財(cái)務(wù)監(jiān)管的有效補(bǔ)充。

五、 結(jié)束語

政府會計(jì)信息披露改革之路必將是充滿阻力的，克服困難，在國家政府、學(xué)術(shù)研究、社會公眾的共同努力健全制度，迎來新景象。（作者單位：重慶工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

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