隆紅梅

摘 要：隨著人類的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計越來越顯得舉足輕重。正確把關(guān)會計核算制度的實(shí)施，形成健康發(fā)展的氛圍，提供穩(wěn)定發(fā)展的環(huán)境，促進(jìn)我國會計行業(yè)發(fā)展與國際會計相接軌。歷史是一本充滿智慧的教科書，只要反省和總結(jié)，汲取教訓(xùn)，才會減少彎路，避免重蹈覆轍。所以了解我國會計核算制度的改革史是十分必要的。

關(guān)鍵詞：會計核算制度；改革史；國際會計；總結(jié)方法

一個國家的發(fā)展離不開市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開會計行業(yè)的健康發(fā)展，會計行業(yè)的健康發(fā)展離不開會計核算制度的健康發(fā)展。

一、我國會計核算制度的含義

我國會計核算制度是指對會計核算過程中的各項(xiàng)具體會計工作的操作原則和方法做出的規(guī)定。會計核算制度包括對會計憑證、會計科目、會計賬簿、會計記賬方法、選擇會計處理方法、會計財務(wù)報告、會計檔案管理和其他相關(guān)管理做出的具體規(guī)定。

1、會計核算制度的第一次構(gòu)建

1949年12月，財政部設(shè)立了會計制度部。1950年3月3日，中央人民政府決定在全國范圍內(nèi)實(shí)施以全國財政收支、統(tǒng)一全國物質(zhì)制度、統(tǒng)一全國現(xiàn)金管理為基本要求的“三個統(tǒng)一”。4月，財政部會計制度審議委員會正式成立。

1952年頒布了《國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目》等財務(wù)會計制度，初步形成了我國分行業(yè)統(tǒng)一企業(yè)會計制度體系的雛形。1954年1月，基本形成我國會計制度體系的初步框架。在“大躍進(jìn)”時期，我國會計制度體系盲目改革，盲目簡化企業(yè)會計核算制度，我國會計制度體系被肢解。

2、會計核算制度的第二次構(gòu)建

1959年8月17日，財政部對會計憑證、會計賬簿、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金存款、支票、會計報表等10多項(xiàng)內(nèi)容作了新的規(guī)定，開始整頓企業(yè)會計制度。1965年7月，財政部出臺《企業(yè)會計工作改革綱要》，提出了12個方面的改革措施，再次形成了分行業(yè)、分企業(yè)規(guī)模的企業(yè)會計核算制度。由于“十年動亂”，企業(yè)會計核算體系再次受到?jīng)_擊，隨后又經(jīng)過再次整合。

3、會計核算制度的第三次構(gòu)建

1980年9月，財政部重新頒發(fā)了《國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計科目和報表》，此后還重新頒發(fā)了一系列會計制度。1982年后，財政部頒發(fā)了《國營企業(yè)管理?xiàng)l例》、《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等，開創(chuàng)了中國企業(yè)會計制度的新局面。隨后，又頒布了《中外合資經(jīng)營會計制度》、《國營證券公司會計制度》等會計制度。

1992年5月，財政部和體改委頒發(fā)了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》。從此，我國會計制度進(jìn)入了改革高潮，會計制度改革數(shù)量達(dá)到了一個高峰，接近60個。

4、會計核算制度的第四次構(gòu)建

1992年11月30日發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和12月頒布了8大行業(yè)的13個會計制度，于1993年7月1日起開始實(shí)施。自此，基本上形成了與社會注意市場經(jīng)濟(jì)體制相協(xié)調(diào)的會計制度。

1998年5月正式加入國際會計準(zhǔn)則委員會。1998年10月財政部會計準(zhǔn)則委員會成立，同時也頒布了《視野單位會計準(zhǔn)則》。繼2000年之后，頒布了新的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》。2003年會計準(zhǔn)則委員會進(jìn)行了換屆改組，加快了準(zhǔn)則制定的腳步。

2005年6月2日發(fā)布修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》征求意見稿。2005年6月22日發(fā)布外幣折算、分部報告和財務(wù)報表列報等3項(xiàng)具體準(zhǔn)則草案征求意見稿。2005年9月21日發(fā)布金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿。

2006年1月4日發(fā)布股份支付會計準(zhǔn)則征求意見稿。2006年2月15日正式發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則。2011年頒布了一系列的會計準(zhǔn)則，包括《公允價值計量準(zhǔn)則》，也有合并報表、合營安排及其披露，修改了《財務(wù)報表列報》、《其他綜合列報》。

2012年12月5日，修改并推出新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。

2013-2014年，我國發(fā)布了《CAS40：合營安排》、《長期股權(quán)投資》、《CSA41：在其他主體中權(quán)益的披露》等7個會計準(zhǔn)則。2014年初，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表（修訂）》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》等最新準(zhǔn)則，要求企業(yè)自2014年7月1日起執(zhí)行；此外，財政部年初發(fā)布了《企業(yè)準(zhǔn)則解釋第6號》，要求2014年起執(zhí)行。

二、會計核算制度改革的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

從我國會計法律制度的改革歷史，可以看出我國會計法律制度的發(fā)展是一個長期、 充滿困難的過程。過去的歷史就是一筆寶貴的財富，我們應(yīng)該仔細(xì)分析其中的成功與失敗。成功的改革，我們應(yīng)該接受和傳承，并在其基礎(chǔ)上創(chuàng)新；對于失敗的改革，我們應(yīng)該汲取教訓(xùn)，銘記慘痛的歷史，時刻警惕自己。

1、 會計制度的改革必須與國家的經(jīng)濟(jì)改革相聯(lián)系。在我國，如果沒有社會主義市場經(jīng)濟(jì)的改革，就不會有今天會計制度的快速健康發(fā)展；反過來說，如果沒有健全會計制度，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)就不可能快速健康的發(fā)展。會計制度的改革發(fā)展與我國經(jīng)濟(jì)改革史不可分割的，只有將會計制度的改革放于社會主義經(jīng)濟(jì)的大前提下，才會取得成功。

2、 會計法律制度的改革是一個過程，必須循序漸進(jìn)，不能一蹴而就。一件事物不會一下子產(chǎn)生和消失，都有一個從量變到質(zhì)變的過程。同理，會計制度的改革必須采用循序漸進(jìn)的方式，腳踏實(shí)地，摸清本質(zhì)，從小范圍到大范圍的改革。但是，這并不是一味的放慢改革的腳步。在適應(yīng)能力范圍內(nèi)，“該出手時就出手”，抓準(zhǔn)時機(jī)，穩(wěn)打穩(wěn)抓，謹(jǐn)慎而不失大膽的態(tài)度。

3、 會計法律制度的改革必須與當(dāng)時的實(shí)際情況相結(jié)合，切不可盲目地改革，也不能按照固定的格式和程序。在“文化大革命”時期，一味的簡化各種核算制度，各種核算方法，最后導(dǎo)致會計法律制度的崩潰，一切重頭再來?，F(xiàn)代社會千變?nèi)f化，周圍的環(huán)境也變幻莫測，只有立足于實(shí)際情況下的改革才有可能成功；反之，只會與期待背道而馳。

我國會計核算制度應(yīng)該按照國際化會計的整體框架進(jìn)行改革，但是并不是“相同”，而是“協(xié)調(diào)”。我國會計制度與國際會計核算制度接軌，促進(jìn)我國企業(yè)與國外同行業(yè)企業(yè)的公平競爭，為我國企業(yè)走上國際舞臺奠定基礎(chǔ)。同時，應(yīng)當(dāng)注意引用國際會計時的“合理合法”。不同的國家，不同的地區(qū)，不同的業(yè)務(wù)，應(yīng)該采用“與時俱進(jìn)”的會計核算制度。（作者單位：重慶工商大學(xué)會計學(xué)院）

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