姜滴

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)所要面對的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變得越來越多變復(fù)雜。內(nèi)控制度是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要工具，然而很多企業(yè)并沒有意識到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響和內(nèi)控體系建設(shè)的重要性，混亂失效的內(nèi)控制度使其在競爭中難以立足。本文給出了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，然后闡述有關(guān)內(nèi)控制度的相關(guān)原則，最終將內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理結(jié)合起來，提出了內(nèi)控制度改革的相關(guān)措施，以便引起企業(yè)對內(nèi)控體系建設(shè)的重視，促進(jìn)企業(yè)在多變的環(huán)境中保持可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控制度；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

近年來，經(jīng)濟(jì)全球化蓬勃發(fā)展，市場環(huán)境競爭激烈使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐日增大。多數(shù)企業(yè)盲目地超速累計(jì)財(cái)富，而忽略了內(nèi)部控制，混亂的內(nèi)部控制使得許多企業(yè)的財(cái)富高樓毀于一旦。安然公司昔日是最大的能源服務(wù)公司之一。2001年卻被指出虛報(bào)利潤，隱藏巨額債務(wù)，最終申請了破產(chǎn)保護(hù)。就此成為了美國歷史上第二大破產(chǎn)案。安然事件不僅給當(dāng)時(shí)的美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了重創(chuàng)，而且也給各地的企業(yè)敲響了警鐘。這不是個別案例，而是存在于廣大企業(yè)中的普遍現(xiàn)象。企業(yè)中內(nèi)控系統(tǒng)混亂失效，管理失力，最終使得企業(yè)在面對市場財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，很難快速反應(yīng)。[1]在規(guī)范內(nèi)控制度，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，我國相繼出臺了多項(xiàng)框架準(zhǔn)則，例如：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》等等。

本文選題旨在討論內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，探究兩者相關(guān)性，提出預(yù)測并控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)措施，完善企業(yè)的披露制度和治理體系。

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)營過程中，每個企業(yè)都有對于未來的預(yù)期，一旦未來經(jīng)濟(jì)狀況與當(dāng)前的預(yù)期發(fā)生了偏差，就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在狹義層面上，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指在企業(yè)的經(jīng)營過程中，有可能會發(fā)生財(cái)務(wù)損失。這種因素往往是由負(fù)債造成的。在廣義層面上，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是經(jīng)營活動帶來的風(fēng)險(xiǎn)，其中包括投資風(fēng)險(xiǎn)、股利分配風(fēng)險(xiǎn)等。1994年，向德偉在《論財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》一文中指出，[2]從經(jīng)濟(jì)學(xué)層面出發(fā)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于一種微觀的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)以貨幣化形式展現(xiàn)出來。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到多方面因素的影響。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境的組成、成本結(jié)構(gòu)的改變等都能造成企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，宏觀環(huán)境中政府的干預(yù)也能造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除此之外，新技術(shù)的涌現(xiàn)導(dǎo)致產(chǎn)品競爭能力不斷改變，這些也是構(gòu)成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。綜上所述，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素多種多樣且很難預(yù)測。

（二） 企業(yè)內(nèi)控制度

內(nèi)部控制的定義在理論界有許多爭議。當(dāng)前最為經(jīng)典的是美國準(zhǔn)則委員會做出的定義：“內(nèi)部控制是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中，為了保證經(jīng)營活動效率、有效支配可用資源、完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的管理、組織與調(diào)節(jié)?！?008年，我國財(cái)政部也做出趨同的內(nèi)控概念：“內(nèi)部控制，是指為了完成企業(yè)的既定目標(biāo)，所實(shí)施的貫穿整個企業(yè)，上到企業(yè)董事會，下到基層員工的管理工作?！?/p>

一個有效的內(nèi)控制度通常需要包含以下五個要素：

1.內(nèi)部環(huán)境。若把內(nèi)控制度比作大樓，那么控制環(huán)境則是地基?？刂骗h(huán)境大體上包括企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配，文化環(huán)境等。

2.評估風(fēng)險(xiǎn)。是指企業(yè)及時(shí)分析達(dá)到目標(biāo)時(shí)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確辨認(rèn)發(fā)生的變化和該變化的影響。

3.控制措施。是指企業(yè)根據(jù)對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測與評估，做出一定的反應(yīng)，制定相應(yīng)的措施來應(yīng)對，把風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降低到最小。

4.溝通信息。指在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中要建立一定的信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確掌握信息，做到企業(yè)自身、企業(yè)與外部的信息溝通準(zhǔn)確及時(shí)。

5.監(jiān)督。內(nèi)部控制的系統(tǒng)需要一定的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的空白與缺陷，調(diào)整人員部署，以保證內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。[3]

內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中大體上有如下幾個作用：

1.提高信息的準(zhǔn)確性。建立有效的內(nèi)控制度可以做到信息資料安全可靠。

2.維護(hù)企業(yè)經(jīng)營的合理合法性。有效的內(nèi)控制度可以杜絕舞弊事件，監(jiān)督各項(xiàng)操作的合法性。

3.保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全性。各項(xiàng)資源、財(cái)產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。有效的內(nèi)控制度可以監(jiān)管企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的流入、保管、流出等，避免貪污、私用濫用的行為。

4.為審計(jì)工作提供資料。有效的內(nèi)控制度可以提供有效準(zhǔn)確的信息，給審計(jì)工作奠定了一定的基礎(chǔ)。

（三）內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般具有兩類成因：一種是由于企業(yè)管理中具有漏洞，管理者濫用私等現(xiàn)象，另一種是日常財(cái)務(wù)活動中產(chǎn)生的不確定性。前者要明確權(quán)責(zé)劃分，后者要優(yōu)化資金運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)構(gòu)。但無論是上述哪類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，都屬于企業(yè)的內(nèi)控制度，所以企業(yè)內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有緊密的關(guān)系。下面列舉了幾個內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：

1. 兩者目標(biāo)相同。即都是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，利于企業(yè)健康的經(jīng)營發(fā)展。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理是內(nèi)控制度的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理進(jìn)行一定的延伸后就會成為企業(yè)內(nèi)控制度。當(dāng)前企業(yè)所預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)越大，在制定內(nèi)部控制制度的時(shí)候就要越謹(jǐn)慎，對針對的特定部門、特定環(huán)節(jié)要予以重視。

3.完善的內(nèi)控制度是企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提。完善的內(nèi)部控制制度可以維護(hù)良好的企業(yè)環(huán)境、保證各項(xiàng)經(jīng)營活動有序進(jìn)行。

（四）內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與改進(jìn)對策

在當(dāng)前，很多企業(yè)并沒有對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)引起重視，缺乏有效內(nèi)控機(jī)制。大多企業(yè)的內(nèi)控制度都存在很多缺陷：企業(yè)的會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)不到位，內(nèi)審環(huán)節(jié)有漏洞，收付環(huán)節(jié)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重等。為了提高企業(yè)內(nèi)控制度的效率，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，提出以下改革對策：

1. 完善內(nèi)控制度中的監(jiān)督體系。要保證監(jiān)督部門具有一定的獨(dú)立性，獨(dú)立于實(shí)施內(nèi)控制度的部門。要對企業(yè)專項(xiàng)的資金，投資固定資產(chǎn)等重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，并且要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，定期修訂完善監(jiān)督程序與制度，使財(cái)務(wù)人員、監(jiān)督人員做到有章可循。

2.建立并維護(hù)健康的內(nèi)控環(huán)境。完善的內(nèi)控制度都要建立在健康的內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)上，在優(yōu)化控制環(huán)境上我們可以采取如下措施：首先，要優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)的權(quán)責(zé)分配，避免出現(xiàn)問題時(shí)來回踢足球的現(xiàn)象。其次，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)產(chǎn)制度，清晰的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度有利于企業(yè)劃分責(zé)任，科學(xué)管理。最后，建立濃厚的內(nèi)部控制文化，強(qiáng)調(diào)員工之間的溝通，只有被廣大的員工認(rèn)同支持，才能減少內(nèi)控制度實(shí)施的阻礙，加強(qiáng)內(nèi)控制度的效率。

3.加強(qiáng)企業(yè)對于資金的管理。首先，要對企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)購買、保管、銷毀進(jìn)行及時(shí)的登記，設(shè)立完善的資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制，對企業(yè)資產(chǎn)的記錄要交由專門的人或部門保管，防止記錄的損壞被盜等等。[4]其次，要對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行定期的清點(diǎn)，并且設(shè)定專人來監(jiān)管資產(chǎn)的清點(diǎn)，對缺損報(bào)廢的資產(chǎn)及時(shí)查明原因，找出責(zé)任人，扼制企業(yè)資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。最后，對企業(yè)專項(xiàng)資金的審批程序要進(jìn)行完善與改革，專項(xiàng)資金的申請、審核、批準(zhǔn)、下發(fā)都要遵循一定的程序，對于大額度的資金審批要及時(shí)報(bào)告上級部門，多部門一起審批，嚴(yán)格控制資金的流轉(zhuǎn)，防止徇私舞弊。

4.建立企業(yè)信息交換的完備體系。企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，建立科學(xué)的電子信息溝通體系，讓企業(yè)內(nèi)外部信息快速整合甄選，讓企業(yè)了解外部的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了哪些變化也了解企業(yè)哪些部門出現(xiàn)運(yùn)營狀況，通過這些信息的梳理，讓企業(yè)明確當(dāng)前的企業(yè)定位并作出相關(guān)對策來應(yīng)對當(dāng)前局勢。

總之，完備健全的內(nèi)控制度成為企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段，也是贏取競爭優(yōu)勢、達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的突破點(diǎn)。企業(yè)要樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度，營造健康的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，才能在激烈殘酷的競爭中贏得優(yōu)勢，脫穎而出。（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 錢文彪 《內(nèi)部控制質(zhì)量與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性研究》[D].浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院碩士學(xué)位論文打印稿，2012.12

[2] 向德偉《論財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》[J].會計(jì)研究，1995.5

[3] 李志斌，《內(nèi)部控制與環(huán)境信息披露》[J].中國人口.資源與環(huán)境，2014.06

[4] 郝竹梅，《淺議企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》，[J]，管理觀察，2010.（22）