楊曉芳

摘 要：2008年實施的新企業(yè)所得稅法在舊稅法的基礎(chǔ)上做了很大改變，我們國家結(jié)束了兩稅并存的時代。企業(yè)所得稅法對公司各方面均產(chǎn)生重大的影響，其中必然影響企業(yè)利潤的確認(rèn)，本文從幾個角度出發(fā)，分別有側(cè)重點的分析了在新法實施對企業(yè)在利潤方面產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法；稅率改革；影響；企業(yè)

稅收作為一種我國宏觀調(diào)控手段，已滲透到國民經(jīng)濟生活中的各個角落，在企業(yè)中的所得稅是國家的一個重要稅種。國家的經(jīng)濟活動及企業(yè)的經(jīng)營過程中，稅收有著非常大的影響力，所得稅稅負(fù)的高低會直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量和稅后利潤。隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，上市公司也在迅速的發(fā)展，可是與此同時也清楚的看到很多上市公司向廣大股東提供的財務(wù)報告信息質(zhì)量實在堪憂。上市公司常?；谕刀?、漏稅、減少等目的，對財務(wù)報表進行微調(diào)，操縱所得稅，從而嚴(yán)重影響了上市公司的利潤質(zhì)量。在上市公司對外提供的財務(wù)報表中，所得稅是必不可少的一項。

一、 企業(yè)所得稅法改革的必要性

我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅分為內(nèi)資和外資兩套稅收制度。然而，外資和內(nèi)資分別設(shè)立的這兩套制度在界定納稅人、確認(rèn)稅基、稅收優(yōu)惠政策和稅負(fù)等方面都存在很大差異。分析我國企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀，目前的稅制主要存在以下幾方面問題：第一，稅收主體待遇不公平，特別是在中國加入WTO之后出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)。第二，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，經(jīng)濟性的重復(fù)征稅不益于投資規(guī)模的可持續(xù)增長。第三，不能很好的適應(yīng)稅源結(jié)構(gòu)的變化，對企業(yè)的競爭力提升非常有限。第四，稅收征管的規(guī)范很難統(tǒng)一，因為目前的稅收制度彈性大、可操作性不強。第五，由于目前不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂辗山缍ǎ环隙愂辗ㄖ苹倪M程。

二、 企業(yè)所得稅法的效用

在2008年的稅收改革中，明顯的對所得稅的稅率有所下調(diào)，這樣的改革使得我國大部分企業(yè)的盈利有了一定程度的提高。這不僅為企業(yè)提供了生存機會，更使得相當(dāng)大部分的企業(yè)有更多錢投入到技術(shù)的開發(fā)和研發(fā)當(dāng)中去。從而使得企業(yè)提高了市場競爭力。當(dāng)前的所得稅法將稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進行了統(tǒng)一化，公平、公正的稅收原則在改革后的企業(yè)所得稅法中體現(xiàn)的淋漓盡致，各種類型的企業(yè)也由此能站在同一起點開跑。內(nèi)資與外資企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)在一定程度上趨于公平，不僅可由此形成一個較之前來說更加平等的市場環(huán)境，而且也可以進一步促進內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。對于內(nèi)資企業(yè)來說，當(dāng)前的企業(yè)所得稅法適當(dāng)調(diào)整了稅收優(yōu)惠政策，也合理的降低了所得稅稅負(fù)。這將為企業(yè)提供一個平等的競爭環(huán)境，這也成為企業(yè)發(fā)展的動力。在兩稅統(tǒng)一之后，實現(xiàn)了新的優(yōu)惠政策。新的優(yōu)惠政策以“產(chǎn)業(yè)項目優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”為原則，進而區(qū)域稅收優(yōu)惠政策也被逐漸淡化，而之前的外資向幾個稅收優(yōu)惠區(qū)域集中的情況，也在一定程度上有所改變，有利于縮小各地區(qū)的差距，促進平衡發(fā)展。

三、 稅收優(yōu)惠政策的變化

在新的稅收制度實施之后，稅收優(yōu)惠政策一直是在強調(diào)“區(qū)域優(yōu)惠為主，產(chǎn)品優(yōu)惠為輔”。在兩稅統(tǒng)一之后，新稅收制度優(yōu)惠政策體系以“產(chǎn)業(yè)項目優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”為原則，這一改革對今后貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀等發(fā)揮更大的作用。對稅收優(yōu)惠具體設(shè)定為：第一、新的稅收政策將內(nèi)資與外資實現(xiàn)了基本統(tǒng)一。第二、在一定程度上減少稅收優(yōu)惠，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)跟不上時代腳步的臨時性優(yōu)惠措施；第三，當(dāng)前企業(yè)所得稅法對企業(yè)利潤的影響；第四、實現(xiàn)稅收優(yōu)惠形式的多元化。

（一）新舊稅法稅率的比較

1、舊稅法稅率：

若企業(yè)的季度盈利或新辦企業(yè)在年度中間獲利，需要換算成全年的稅率。

而當(dāng)盈利額大于10萬元時，所得稅稅率則是33%。當(dāng)盈利額小于或等于10萬元且同時也大于3萬元時，所得稅稅率為27%。當(dāng)盈利額小于或者是等于3萬元時，所得稅的稅率為18%。在計算應(yīng)納稅所得方面，改革后的稅法做了明確規(guī)定，即應(yīng)納稅所得的計算方式調(diào)整為盈利額乘相應(yīng)的稅率。

2、新稅法稅率：

兩法在稅法改革后進行了統(tǒng)一合并，將稅率統(tǒng)一成了25%，將照顧稅率改成15%。其中，將高新技術(shù)這一類企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一成了20%。而適用15%優(yōu)惠稅率的只有國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。另外有兩類企業(yè)適用20%優(yōu)惠稅率：第一種是在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。另一種是符合條件的小型微利企業(yè)?？梢哉f這對于廣大企業(yè)來說都是一項好政策。

（二）從支出變化上看所得稅變化對企業(yè)利潤的影響

1、 工資費用支出的變化

改革后，將計稅工資取消，在工資核算方面，將內(nèi)資和外資形成了統(tǒng)一。新稅法實施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。”就這一點，在改革中是一個亮點，因為在舊稅法中，享受此項政策只有外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，因此工資全額稅前扣除的范圍有了明顯的擴大。

2、公益性捐贈支出變化

在過去的制度下，外企要向社會公益事業(yè)或受災(zāi)地區(qū)提供的進行捐贈，只要是通過中國境內(nèi)國家指定組織進行捐贈，都可以全額扣除。而同樣的情況，對內(nèi)資企業(yè)而言的話，只能在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)根據(jù)實際情況扣除。按當(dāng)前所得稅法的規(guī)定，公益性捐贈是按利潤總額的12%進行稅前扣除。其實就是說，在新法實施后，企業(yè)公益性捐贈稅前扣除比例從3%提高到了12%，這不但提高了企業(yè)參與公益活動的熱情，也進一步促進了公益事業(yè)的發(fā)展。為了提高自己的知名度，企業(yè)可以開展公益活動，在新法實施后，這一想法也得到了落實。由此帶來的社會價值更是不斷提升。

3、宣傳廣告費用的變化

在舊的企業(yè)所得稅制度下，關(guān)于廣告方面的費用的扣除，高新技術(shù)企業(yè)可以在稅前據(jù)實扣除。企業(yè)的宣傳費用等支出，在一般情況下，是按當(dāng)年銷售額的一定比例予以扣除，而超出了該比例的部分，可調(diào)整到以后年度進行扣除。然后在稅法改革以后，業(yè)務(wù)宣傳方面的費用改為按銷售收入的15%在稅前扣除。這樣由于增加了稅前可以扣除的廣告費用，公司的盈利情況也有一定程度的好轉(zhuǎn)，進而到了廣告宣傳方面，公司可以有更多的資金注入這一方面。與此同時，公司也能更好的在市場上推廣產(chǎn)品，不斷擴大公司產(chǎn)品的市場占有率，增加公司利潤，實現(xiàn)了良好的循環(huán)。

4、技術(shù)研發(fā)費用扣除的變化

舊的企業(yè)所得稅法下，如果滿足“開發(fā)當(dāng)年盈利而且當(dāng)年實際發(fā)生的三新費用超過上年10%時才可以實行加扣辦法”這一點，關(guān)于新產(chǎn)品、工藝研究方面的開發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上可以執(zhí)行附加扣除政策，即也就是說按實際金額的50%在稅前附加扣除。而改革后的稅收政策取消了附加限制條件，這對研發(fā)投入較大的企業(yè)較為有利。

通過了解新企業(yè)所得稅法的變化可以看出，內(nèi)資企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中發(fā)生的費用在新稅法實施后，能夠得到據(jù)實扣除。稅前扣除總額也有了一定程度的增加。企業(yè)在稅收方面的壓力也隨著應(yīng)納稅所得額的降低而降低，同時企業(yè)在凈利潤上面的增長也明顯的體現(xiàn)出來了。就內(nèi)資企業(yè)而言，上述情況有利于企業(yè)的自身能力的提升，稅法的改革也增強了企業(yè)的市場競爭力和盈利能力，隨之顯著提高的還有企業(yè)員工的福利水平?？偟膩碚f，新稅法的實施對公司而言是非常有利的，企業(yè)的稅負(fù)降低了、公司的利潤增加了，也使得企業(yè)的競爭力提高了，使其造血功能強化了。（作者單位：四川城市職業(yè)學(xué)院）